Малоценные основные средства до какой суммы. Как вести учет малоценных основных средств. Списание ОС на упрощенке

Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

• Время использования свыше 12 месяцев.
• Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
• Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
• Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий - его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Виды основных средств

Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.

Выделяют такие ОС:

• Здания.
• Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
• Передаточные устройства.
• Машины и оборудование.
• Транспортные средства.
• Инструменты.
• Инвентарь и принадлежности.
• Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)

Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности - они бывают собственные и арендованные.

Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.

Что изменилось в 2019 году

Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:

1. Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
2. Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018 .

Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).

Основные средства в 2018 году – основные изменения

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

Основные средства – это имущество компании, которое используется более 12 месяцев для производства продукции, оказания услуг или выполнения других работ. Какие вести учет основных средств в 2018 и как рассчитать амортизацию – вы узнаете из этой статьи.

Внимание! Компании обязаны платить налог на имущество со своих основных средств. Правильно определить сумму налога и успешно по нему отчитаться вам помогут:

Программа БухСофт примет к учету объект основных средств любой сложности. Операции и документы соответствуют всем требованиям законодательства. Попробуйте бесплатно:

Оформить оприходование ОС онлайн

Как учитывать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

Основное средство – это не любое имущество компании. Существует ряд критериев, по которым активы причисляют к ОС:
1. объект предназначен для использования в производстве, выполнения работы или оказания услуг, а также для управленческих нужд или сдачи в аренду;
2. объект будет использоваться больше 12 месяцев;
3. объект не предназначен для продажи;
4. объект способен принести экономическую выгоду.

Эти критерии в 2018 году остались теми же, что и в 2017. Они отражены в пункте 4 ПБУ 6/01 приказом Минфина России № 26н. Примеры ОС: здания, сооружения, оборудование, компьютеры, автомобили, инструменты и др.

В бухгалтерском учете основным средством признается актив, если его стоимость выше 40 тыс. рублей. В налоговом учете критерием для причисления имущества к ОС является стоимость выше 100 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет ОС стоимостью до 100 тыс. руб. включительно

Имущество стоимостью до 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете списывается сразу в составе материально-производственных запасов или ставится на учет ОС и начисляется амортизация. В налоговом учете такие активы списываются либо сразу при вводе в эксплуатацию, либо постепенно с учетом срока его использования.

Активы стоимостью от 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете относят к ОС и амортизируют, а в налоговом учете эти затраты списываются сразу при вводе в эксплуатацию или постепенно. Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая называется временной (ПБУ 18/02).

Амортизация – это регулярное списание на текущие расходы части стоимости объекта. Амортизации подлежат все ОС, которые образуют временную разницу, кроме земельных участков, объектов природопользования и музейных объектов. Но положения, установленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, разрешают учесть в расходах неамортизируемое имущество не единовременно, а постепенно. Компания сама прописывает в учетной политике, как она будет учитывать малоценку в БУ и НУ.

Если стоимость объектов от 40 000 до 100 000 руб. компания списывает постепенно, то и более дешевое имущество (не дороже 40 000 руб.) нужно учитывать таким же образом. Подробнее – письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124. В налоговом учете нельзя отражать малоценку разными способами в зависимости от стоимости.

Способы амортизации:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции.

Пример расчета амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
ООО «Ромашка» в январе 2017 года купило компьютер. Компьютер введен в эксплуатацию тоже в январе. Стоимость монитора без НДС составляет 72 000 руб. Срок полезного использования – 36 месяцев. В бухгалтерском учете компьютер является основным средством, а в налоговом учете - малоценным имуществом.
Дебет 01 Кредит 08
– 72 000 – компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 77
– 14 400 (72 000 × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
Дебет 44 Кредит 02
– 2 000 (72 000: 36) – начислена амортизация в феврале;
Дебет 77 Кредит
– 68 400 (2 000 × 20 %) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет ОС стоимостью больше 100 тыс. руб.

Все имущество стоимостью более 100 000 рублей относится к основным средствам в БУ и НУ. В налоговом учете активы стоимостью выше 100 000 рублей, введенные в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года, необходимо амортизировать. Все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).

Пример ежемесячного линейного способа амортизации
ООО «Ромашка» купило бурильную машину стоимостью 700 000 рублей (без НДС) в апреле 2017 года. Срок полезного использования – 3,5 лет (42 месяца). 700 000 руб. / 42 мес. = 16 666,67 – ежемесячная сумма амортизации. После первого месяца эксплуатации, то есть 31.05.2017, ООО «Ромашка» списывает стоимость по проводкам: Дебет 20 – Кредит 02.

Проводки по ОС в 2018 году

Как рассчитать амортизацию в бухгалтерской программе

1C:Предприятие

1. Для расчета амортизации за месяц создайте документ Регламентная операция в меню Операции с видом операции Амортизация и износ основных средств .

2. В поле Период установите месяц начисления, нажмите Выполнить. Закройте документ.

3. Чтобы посмотреть проводки, откройте документ Регламентная операция и нажмите Показать проводки и другие движения документа.

Комментарий к Письму Минфина РФ от 30.11.2017 № 02-07-07/79257.

С 1 января 2018 года применяется Федеральный стандарт «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н. Документ содержит много новых положений, касающихся учета основных средств. В комментируемом нами письме Минфина разъяснены особенности перехода на данный стандарт.

При переходе на применение Федерального стандарта «Основные средства» в 2018 году субъектам учета необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно данному стандарту на соответствующих балансовых счетах, которые ранее не признавались в составе основных средств и (или) отражались на забалансовом учете. С 1 января 2018 года на счете 0 101 00 000 ведется учет объектов, отвечающих условиям их включения в состав основных средств в силу п. 7 стандарта и находящихся в пользовании у субъекта учета на условиях:

лизинга по договорам, в которых субъект учета (лизингополучатель) не определен в качестве балансодержателя;

долгосрочной аренды с правом выкупа;

безвозмездного, бессрочного (постоянного) использования субъектом учета;

иных арендных отношений, относящихся в соответствии с Федеральным стандартом «Аренда» к финансовой аренде.

Классификация аренды

Итак, в отношении учета объектов основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления и не являющихся предметом договора аренды (имущественного найма), вопросы не возникают. В целом порядок ведения такого учета не претерпел изменений. Интерес представляет учет материальных ценностей как объектов основных средств:

которые находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде ;

в отношении которых субъект учета осуществляет контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов основных средств в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде .

Чтобы разобраться с особенностями учета объекта имущества, являющегося предметом договора аренды (имущественного найма, безвозмездного пользования), обратимся к положениям Федерального стандарта «Аренда». Этим стандартом установлены виды аренды и особенности бухгалтерского учета имущества, являющегося объектом операционной и неоперационной аренды.

* Перечисленные признаки по отдельности или вместе являются основанием для квалификации объектов учета аренды в качестве операционной аренды. Если при наличии одного или нескольких признаков иные условия пользования имуществом соответствуют признакам, указанным в п. 13 Федерального стандарта «Аренда», объекты учета аренды признаются неоперационной (финансовой) арендой.

Учет объектов неоперационной (финансовой) аренды

Пунктом 22 Федерального стандарта «Аренда» установлено, что передача имущества в рамках договора неоперационной (финансовой) аренды отражается правообладателем (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды как выбытие объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на балансовых счетах учета расчетов по доходам от собственности дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом.

В силу п. 14 Федерального стандарта «Аренда» к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды, в частности, относятся объекты бухгалтерского учета, возникающие:

а) при предоставлении государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, за плату или в безвозмездное пользование коммерческим и (или) некоммерческим организациям, если выявлены признаки, указанные в п. 13 стандарта;

б) при заключении органом, уполномоченным на управление государственным (муниципальным) имуществом, а также субъектом учета договора лизинга, в котором они выступают либо в роли арендодателей (лизингодателей), либо в роли арендаторов (лизингополучателей).

Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за использование арендованного имущества (арендной платой), квалифицируются для целей применения Федерального стандарта «Аренда» как объекты учета операционной аренды (п. 15). В большинстве случаев договоры аренды, в которых одной из сторон сделки является автономное учреждение, предусматривают арендные платежи как плату за пользование арендованным имуществом, поэтому для автономных учреждений в большей степени актуален вопрос учета имущества, передаваемого (получаемого) в рамках операционной аренды. С неоперационной (финансовой) арендой автономные учреждения сталкиваются редко, а если сталкиваются, то это, как правило, договоры лизинга и возмездного (безвозмездного) пользования имуществом. С 1 января 2018 года в состав объектов основных средств подлежат включению объекты имущества, находящиеся у субъекта учета в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), а также объекты имущества, находящиеся на праве возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде.

Учет объектов, получаемых (передаваемых) в рамках договора операционной аренды

У автономных учреждений арендные отношения возникают чаще всего в рамках договоров операционной аренды. Пунктом 24 Федерального стандарта «Аренда» установлено, что передача объектов в рамках операционной аренды отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату квалификации объекта аренды без отражения его выбытия на счетах бухгалтерского учета. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств, признанного объектом операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета.

Приведем пример передачи имущества в рамках договора операционной аренды.

Пример.

Автономное учреждение заключило договор аренды на 11 месяцев. По условиям договора площадь на первом этаже здания в размере 25 кв. м передается в аренду индивидуальному предпринимателю для организации на этой площади точки продажи продуктов питания. Предусмотрены арендная плата в размере 15 000 руб. в месяц, а также компенсация коммунальных платежей, вносимых арендодателем за переданные в аренду площади (за электроэнергию, отопление, холодное и горячее водоснабжение). Оставшийся срок полезного использования здания, часть которого передана в аренду, составляет 60 месяцев. Предположим, что балансовая стоимость здания, часть помещения которого передается в аренду, равна 7 200 000 руб., здания – 8 160 000 руб. Общая площадь помещений здания составляет 820 кв. м.

Договор, который заключило автономное учреждение, отвечает признакам операционной аренды, поскольку:

срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении (11 мес. < 60 мес.);

на дату квалификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества (15 000 руб. х 11 мес. < 7 200 000 руб. и < 8 160 000 руб.).

По правилам, установленным п. 24 Федерального стандарта «Аренда», передача объекта в рамках операционной аренды отражается на счетах бухгалтерского учета как его внутренняя передача. Из разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, следует, чтовнутреннее перемещение объекта основных средств отражается по дебету и кредиту счета 0 101 00 000 в сумме балансовой стоимости передаваемого объекта. Одновременно с отражением на балансовых счетах операций по внутреннему перемещению объекта нефинансовых активов делается запись о передаче объекта иному правообладателю в пользование на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)». Передача объекта (его части) в пользование должна быть зафиксирована в инвентарной карточке (ф. 0504031). Доходы от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок использования объекта учета аренды отражаются по дебету счета 2 205 21 560 и кредиту счета 2 401 40 121. При получении ежемесячного платежа по аренде размер доходов будущих периодов уменьшается на эту сумму путем совершения следующей записи: Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121.

Учет объектов недвижимости

В отношении принятия к учету объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые до даты применения Федерального стандарта «Основные средства» не учитывались в составе основных средств, действуют упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок таких объектов. Из комментируемого нами письма следует, что данные объекты основных средств после начала применения Федерального стандарта «Основные средства» отражаются на соответствующих балансовых счетах по их кадастровой стоимости на дату первого применения стандарта (при наличии). В случае отсутствия кадастровой стоимости на дату применения стандарта учет ведется:

а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего стандарта);

б) в условной оценке «один объект – 1 руб.» (если объекта до первого применения стандарта не была сформирована).

Объекты в условной оценке (либо в оценке, не соответствующей актуальным кадастровым оценкам) отражаются до получения в ходе применения Федерального стандарта «Основные средства» актуальных кадастровых оценок по объектам недвижимого имущества, признанным при применении такого стандарта, – объектам, вовлеченным в хозяйственный оборот на условиях постоянного пользования и (или) пользования в целях выкупа (приобретения (лизинга)).

В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости отсутствуют. При этом Федеральный стандарт «Основные средства» не содержит положений, устанавливающих (ограничивающих) период, в течение которого субъекту учета необходимо осуществить мероприятия по проведению государственной кадастровой оценки (пересмотру и оспариванию ее результатов). С 1 января 2017 года отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории РФ, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Частью 1 ст. 24 указанного закона по отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года. Таким образом, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при применении Федерального стандарта «Основные средства» объектами основных средств, субъектам учета нужно в течение 2018 – 2020 годов провести мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок.

В комментируемом письме Минфин разъясняет, как после вступления в силу Федерального стандарта «Основные средства» вести учет неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости. Из данного документа следует, что в случае, если у учреждения по состоянию на 1 января 2018 года на счете 0 101 00 000 «Основные средства» учтены в объекты недвижимости, нужно пересмотреть стоимость таких объектов и вести их учет по актуальной кадастровой стоимости. При пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражаются:

списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшение стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой стоимости (в уменьшение объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости));

увеличение стоимости объекта недвижимости (на счете 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения») до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на 01.01.2018, уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра его стоимости)).

При этом сформированная стоимость объектов недвижимости, пересмотренная до актуальных кадастровых оценок активов, признается балансовой стоимостью с дальнейшим начислением амортизации. Дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренных балансовой стоимости и срока полезного использования. При этом срок полезного использования указанных объектов недвижимости пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом положений пп. «б» п. 41 разд. VI «Амортизация объекта основных средств» Федерального стандарта «Основные средства»: с момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).

В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до 1 января 2018 года и соответствующих критериям активов, предусмотренным п. 8 Федерального стандарта «Основные средства», способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на них полномочий (функций), проведение работ, оказание услуг, по которым стоимостные оценки определены до 1 января 2018 года, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился.

Корректировка бухгалтерского учета

В связи с изменением состава групп основных средств, формирующих аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты основных средств, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу без изменения их балансовых оценок и сумм накопленной амортизации. Например, недвижимость, учтенная до 1 января 2018 года на счете 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения», нужно перевести на счет 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения». Перевод осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833), форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению», сформированной на основании данных инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики.

При этом Минфин в комментируемом письме указал, что при формировании бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2017 год порядок учета объектов основных средств не меняется.

Учет основных средств в 2018-2019 годах в соответствии с бюджетным законодательством регламентируется единым планом счетов и инструкцией, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Он отличается от учета основных средств в коммерческих организациях и имеет свою специфику, о которой мы и расскажем в нашей статье.

Основные средства в бюджетном учете — 2018-2019: вводная информация и изменения

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018-2019 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте .

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. Однако этот материал может быть полезен и прочим бюджетным структурам, поскольку раскрывает общие принципы бухгалтерского учета ОС с 2016 года, а особенно логику составления проводок.

Одним из основных критериев признания ОС является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а оперативно управляются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по максимальной границе для групп 1-9. А для ОС со сроком эксплуатации более 30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и библиотечных объектов.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18-26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22-26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте .

Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.

Основные изменения учета основных средств в 2016-2018 годах связаны с введением в действие с 01.01.2017 Общероссийского классификатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).

Последние перемены в учете основных средств таковы:

• С 2016 года кино- и фотоаппаратура в связи с сокращением срока полезного использования отнесена к 3 группе учета основных средств, и в 2016-2018 годах срок ее использования составляет 3-5 лет.
• В 2016 году к налоговому учету ОС начали приниматься объекты с новым лимитом стоимости (100 000 руб.). Действителен этот лимит для ОС, введенных в эксплуатацию после 2015 года.

• В 2017 году положения, отраженные в основных документах, посвященных правилам учета ОС, уточнены в отношении объектов, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, а также являющиеся предметом концессионных соглашений.

Кроме того, тексты приказов № 157н и 162н, имеющие отношение к учету ОС, подверглись ряду редакционных правок.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:

• стоимость, уплачиваемая поставщику;
• стоимость строительных работ при создании объекта;
• стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
• транспортные расходы;
• суммы за сопутствующие услуги;
• таможенные пошлины;
• а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:

• 0010611000 — для недвижимого имущества;
• 0010631000 — для движимого;
• 0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24-26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)» .

По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:

• недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
• библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
• иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.

По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме библиотечных объектов) амортизация не начисляется.

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410).

Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410-010448410).

В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.

Учет выбытия ОС

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Основные проводки по учету основных средств при выбытии приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в п. 10 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Итоги

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

С 1 января 2018 года должны вступить в силу 16 из 45 запланированных федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе и ФСБУ «Основные средства». Он утвержден еще в 2016 году, и у бухгалтеров было время ознакомиться с ним. Однако новый стандарт до сих пор вызывает много вопросов. Попробуем разобраться, что нового появится в учете основных средств.

Новое в терминологии

Пока не вступил в силу ФСБУ «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н), учет объектов основных средств регулирует только Инструкция № 157н (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н ) . Документы заметно различаются, но федеральный стандарт не отменяет Инструкцию. Минфин России уже начал вносить в нее необходимые корректировки (Приказ Минфина РФ от 27.09.2017 № 148н). И эта работа продолжается.

Федеральный стандарт содержит несколько принципиально новых понятий, разница прослеживается и в толковании имеющихся терминов. Например, понятие «амортизация» давно знакомо бухгалтерам как величина стоимости актива, поэтапно относимая к расходам в течение срока полезного использования объекта учета. В федеральном стандарте дополнительно появляется термин «накопленная амортизация». Он означает общую сумму амортизации, исчисленной за определенный период использования актива (период может быть ограничен датой проведения операции с активом и (или) отчетной датой) с учетом простоев, то есть общую величину начисленной амортизации с момента постановки объекта на учет до момента продажи/списания или какой-то произвольной контрольной даты.

Стандарт также вводит термины, касающиеся оценки объектов ОС:

• обменные операции — передача или получение активов в обмен на деньги или иные материальные ценности, а также в счет выполненных работ, услуг, переданных прав на пользование имуществом. Важно: обмен производится по стоимости, соотносимой с рыночными ценами;
• необменные операции — получение или передача основных средств безвозмездно или по незначительным по отношению к среднерыночным показателям ценам.

В первом случае оценкой объекта будет считаться сумма фактических затрат. В ситуации с необменными операциями в качестве первоначальной устанавливается справедливая стоимость объекта. Такой подход устанавливает реальную стоимость активов и позволяет анализировать эффективность вложения денежных средств.

В бухучете по решению учредителя бухгалтер часть объектов может отражать по первоначальной стоимости, а часть — по справедливой стоимости, что должно быть указано в учетной политике.

• переоценку ОС до справедливой стоимости;
• процедуру обесценения.

ФСБУ предлагает и новые принципы группировки основных средств. Из сравнительной таблицы видно, как стандарт меняет приоритеты объединения объектов:

101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»

Объекты ОС можно перемещать из группы в группу — реклассифицировать. Стоимость объектов при этом не меняется. Бухгалтер должен одновременно отразить в учете факт выбытия из одной группы и факт включения в другую.

Альтернатива есть: методы начисления амортизации

Разработчики федерального стандарта к имеющемуся линейному методу начисления амортизации добавили еще два — метод уменьшаемого остатка и начисление пропорционально объему продукции. Какой из методов применять, зависит от целей и порядка эксплуатации объекта.

1. Линейный метод подразумевает равномерное начисление постоянной суммы амортизации в течение срока полезного использования актива (СПИ). Сумму ежемесячного платежа получить довольно просто: первоначальную стоимость объекта разделить на СПИ.
2. Метод уменьшаемого остатка опирается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года, при этом в расчет берутся коэффициент ускорения и срок полезного использования. Согласно требованиям ФСБУ коэффициент ускорения может быть в промежутке от 1 до 2, а для основных средств, приобретенных по договору лизинга, — от 2 до 3. Метод уменьшаемого остатка удобно применять к быстро устаревающей цифровой технике или оборудованию, которое используется в условиях агрессивной среды или высокой сменности. Также метод рекомендуется для бытовых приборов (холодильников, печей и т.п.).
3. Последний метод — расчет амортизации пропорционально объему продукции — учитывает ожидаемую эффективность использования актива. То есть чтобы оценить размер амортизации, необходимо иметь исчисляемые количественные данные о производительности объекта. При этом начисляется нулевая амортизация, если производство остановлено или на какой-то период актив выведен из эксплуатации. Наиболее ярким примером для такого метода начисления амортизации может стать автомобиль, который имеет определенный максимальный и фактический пробег.

Важно понимать, что, какой бы способ ни выбрало учреждение, сумма амортизационных начислений будет влиять на себестоимость продукции, работ, услуг (109XX счета).

Учреждение вправе выбрать тот способ начисления амортизации, который больше прочих способствует получению экономических выгод, и должно отразить это в своей учетной политике. ФСБУ «Основные средства» не запрещает использовать разные методы. При этом если цель использования объекта меняется, то учреждение в начале отчетного года должно проверить себя, подходит ли применяемый метод. При смене метода прошлые начисления не перерасчитываются.

Стандарт не позволяет приостанавливать начисление амортизации ОС, когда объект простаивает, или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания). Исключение — когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.

Обратите внимание, что изменились границы первоначальной стоимости основного средства, которые позволяют списать его на забаланс (до 10 000 рублей), или начислить амортизацию 100% (от 10 000 до 100 000 рублей), или списывать амортизацию согласно выбранному методу (от 100 000 рублей). Ранее эти границы были установлены в пределах 3 000 и 40 000 рублей.

Традиционно есть исключения для библиотечного фонда — 100% амортизация начисляется в момент ввода в эксплуатацию объекта учета, если его стоимость до 100 000 рублей. Граница в 10 000 рублей для определения правил начисления амортизации библиотечного фонда отсутствует.

Таким образом Минфин приближает правила бухучета к налоговому учету.

Еще одно удобное новшество в учете основных средств — возможность рассчитывать амортизацию отдельно на разные структурные части. Впрочем, учреждение может объединить части в единый объект имущества, если методы начисления амортизации и сроки полезного использования совпадают. Например, библиотечные фонды или мебель с одинаковым сроком полезного использования можно объединить в один инвентарный объект. Это значительно упрощает учет основных средств, особенно если их у учреждения много.

Объекты, которые до начала действия стандарта поставлены на учет по отдельности с персональными инвентарными номерами, учитываются в прежнем порядке. А вот новые однотипные объекты учреждение может принять как один инвентарный объект.

Изменения в отчетности

С 1 января 2018 года при составлении отчетности бухгалтер должен будет представлять подробную информацию по каждой из групп основных средств: сумму балансовой стоимости и накопленной амортизации, выбранные методы расчета амортизации и определения сроков полезного использования и др. Кроме того, необходимо будет представить сравнительные данные по остаточной стоимости объекта на начало и конец отчетного периода. Подробно данные сведения излагаются в Пояснительной записке (0503160, 0503760), представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сейчас сведения о суммах отражаются в отчетности, но не по всем группам, которые перечислены в стандарте. Поэтому предположительно в течение 2018 года появится как дополнительная аналитика в счете 101XX, так и новые строки в формах 0503168, 0503768, а также возможно баланса 0503130, 0503730.

Все вышеперечисленные изменения в бюджетном учете обязательно найдут свое отражение и в , где появятся различные методы начисления амортизации, будут учтены условия деления ОС на группы и отражены границы первоначальной стоимости основного средств.

44 224 просмотра