ऑन-साइट निरीक्षण: तीन साल कैसे गिनें। ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के बारे में मिथकों को दूर करना 3 में टैक्स ऑडिट

टैक्स ऑडिट (ऑन-साइट, डेस्क, "काउंटर") के ढांचे के बाहर लेनदेन पर जानकारी के लिए संगठनों से कर निरीक्षणालय द्वारा अनुरोध। 20 समकक्षों के लिए 3 वर्षों के लिए दस्तावेज़ उपलब्ध कराने की आवश्यकता।

सवाल:क्या कर कार्यालय, ऑन-साइट टैक्स ऑडिट और डेस्क ऑडिट के ढांचे के बाहर, 20 समकक्षों के लिए 3 साल के दस्तावेज़ों की आवश्यकता कर सकता है?

उत्तर:नियंत्रण गतिविधियों को अंजाम देने के लिए, कर सेवा को टैक्स ऑडिट (ऑन-साइट, कार्यालय, "काउंटर") के ढांचे के बाहर एक विशिष्ट लेनदेन पर संगठनों से जानकारी का अनुरोध करने का अधिकार है। यह सीधे कला के पैराग्राफ 2 में कहा गया है। 93.1 रूसी संघ का टैक्स कोड। इस मामले में, अनुरोध में लेनदेन की पहचान करने वाले स्पष्ट विवरण शामिल होने चाहिए। यदि आवश्यकता में लेन-देन की पहचान करने वाली स्पष्ट जानकारी नहीं है, तो संगठन को एक कारणपूर्ण इनकार भेजकर निरीक्षण आवश्यकता को अनदेखा करने का अधिकार है। दस्तावेज़ प्राप्त करने के अनुरोध का रूप रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 31 मई, 2007 संख्या MM-3-06/338@ द्वारा निर्धारित किया जाता है। अनुरोध प्रपत्र का अनुपालन करने में आईआरएस की विफलता का मतलब है कि अनुरोध अवैध है।
इसके अलावा, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के खंड 2 के अनुसार, कर सेवा को केवल विशिष्ट लेनदेन के बारे में जानकारी मांगने का अधिकार है। लेकिन अक्सर, कर सेवा आवश्यक दस्तावेजों की एक अस्पष्ट सूची तैयार करती है और उन्हें उपलब्ध कराने के लिए कहती है। दस्तावेज़ प्रदान करने के अनुरोध का अनुपालन करने में विफलता के कारण कर सेवा के साथ विवाद होने की संभावना है और आपको अदालत में अपने अधिकारों की रक्षा करनी होगी। हालाँकि, इस मामले में अदालतें करदाता के पक्ष में हैं (वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 17 जनवरी, 2013 संख्या A65-10975/2012, सुदूर पूर्वी संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 6 मार्च, 2012 संख्या F03-306/2012, पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 29 दिसंबर, 2010 संख्या A27-4698 /2010 और उत्तर-पश्चिमी जिला संख्या A56-73208/2009 दिनांक 08/10/10)।

उस अवधि के लिए जिसके लिए कर सेवा जानकारी का अनुरोध कर सकती है, अनुच्छेद 93.1। रूसी संघ का टैक्स कोड कोई प्रतिबंध स्थापित नहीं करता है।

दलील

कौन से तर्क "काउंटर मीटिंग" के ढांचे के भीतर भी प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी का खुलासा नहीं करने में मदद करेंगे

किसी भी कंपनी को लेन-देन के संबंध में कुछ दस्तावेज़ जमा करने की आवश्यकता का सामना करना पड़ सकता है, न कि केवल वे दस्तावेज़ जिनका वर्तमान में कर अधिकारियों द्वारा ऑडिट किया जा रहा है। यदि निरीक्षक प्रति निरीक्षण के भाग के रूप में कागजात का अनुरोध करते हैं तो यह संभावना मौजूद होती है।

कई कंपनियों का सवाल है: क्या वे किसी स्थिति में ऐसा करने के लिए बाध्य हैं? दरअसल, अक्सर दस्तावेज़ जमा करने की आवश्यकता में त्रुटियाँ या अशुद्धियाँ होती हैं। और यह पहले से ही निरीक्षकों को कागजात जमा न करने का एक वैध कारण है।

एक सामान्य नियम के रूप में, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के तहत दस्तावेज़ जमा करने का अनुरोध प्राप्त होने के क्षण से, कंपनी पांच दिनों के भीतर, या तो निरीक्षकों को दस्तावेज़ जमा करने के लिए बाध्य है, या रिपोर्ट करने के लिए बाध्य है कि वह ऐसा करती है। अनुरोधित कागजात नहीं हैं (अनुच्छेद 6.1 का खंड 6 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 का खंड 5)।

अभ्यास से पता चलता है कि ज्यादातर मामलों में, यदि कोई कंपनी अपने भागीदार के बारे में जानकारी देने से इनकार करती है, तो नियंत्रक उसे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 126 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के खंड 6) के तहत जवाबदेह ठहराते हैं।

हालाँकि, इसके बावजूद, संगठन अक्सर अदालत में अपने मामले का बचाव करने में कामयाब होते हैं। आइए सबसे विवादास्पद स्थितियों पर नजर डालें जहां कंपनियां निरीक्षणालय को अपने समकक्ष के बारे में जानकारी प्रदान करने में विफल रहने के लिए दायित्व से बचने में कामयाब रहीं।

अपने प्रतिपक्ष का खुलासा करने से पहले, यह अधिक उचित है कि पहले उससे पूछें कि क्या वास्तव में उसकी जाँच की जा रही है

कंपनियां अक्सर अपने समकक्ष के साथ लेनदेन के संबंध में दस्तावेज़ जमा करने से इनकार कर देती हैं यदि उन्हें पता होता है कि प्रतिपक्ष के लिए अभी तक ऑन-साइट निरीक्षण निर्धारित नहीं किया गया है। कर अधिकारियों का तर्क स्पष्ट है - उन्हें भविष्य की यात्रा के लिए यथासंभव गहन तैयारी करने की आवश्यकता है। लेकिन कंपनियां कानून के प्रावधानों की शाब्दिक व्याख्या करती हैं और नियंत्रकों की आवश्यकताओं का पालन नहीं करती हैं।

तथ्य यह है कि प्रतिपक्ष (अन्य व्यक्तियों) से निरीक्षण की जा रही कंपनी के बारे में दस्तावेजों या जानकारी का अनुरोध करने के कर अधिकारियों के अधिकार पर नियम अस्पष्ट लगता है:

"टैक्स ऑडिट करने वाले कर प्राधिकरण के अधिकारी को प्रतिपक्ष या अन्य व्यक्तियों से अनुरोध करने का अधिकार है जिनके पास निरीक्षण किए जा रहे करदाता (शुल्क भुगतानकर्ता, कर एजेंट) की गतिविधियों से संबंधित दस्तावेज (जानकारी) हैं, ये दस्तावेज (जानकारी) (खंड 1) , टैक्स कोड आरएफ का अनुच्छेद 93.1)"।

एक ओर, यह प्रावधान स्पष्ट रूप से इंगित नहीं करता है कि कर अधिकारियों को पहले से निर्धारित ऑन-साइट ऑडिट के हिस्से के रूप में ऐसा करने का अधिकार है। दूसरी ओर, यह स्पष्ट रूप से लिखा गया है कि अनुरोधित जानकारी ऑडिट किए जा रहे करदाता की गतिविधियों से संबंधित है, अर्थात, वह संगठन जिसका पहले से ही ऑडिट किया जा रहा है।

यदि कर अधिकारियों ने लेनदेन की पहचान करने वाली जानकारी प्रदान नहीं की है तो प्रतिपक्ष दस्तावेज़ जमा नहीं कर सकता है

अदालती फैसलों के विश्लेषण से पता चलता है कि इस मुद्दे पर विवाद आज तक कम नहीं हुए हैं। कुछ अदालतों की राय है कि निरीक्षकों को निरीक्षण शुरू होने से पहले भी दस्तावेज़ मांगने का अधिकार है।

उदाहरण के लिए, एक मामले में, निरीक्षकों ने करदाता के डेस्क ऑडिट (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93 के आधार पर) के हिस्से के रूप में खरीदारों को अनुरोधों का एक हिस्सा भेजा, दूसरा हिस्सा - प्री-ऑडिट विश्लेषण के दौरान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के खंड 2 के अनुसार)।

फिर निरीक्षकों ने इन परिणामों का उपयोग ऑन-साइट निरीक्षण के हिस्से के रूप में किया। यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा इस निष्कर्ष पर पहुंची कि कर अधिकारियों द्वारा की गई ऐसी कार्रवाइयां पूरी तरह से कानूनी हैं। मुख्य बात यह है कि साक्ष्य प्राप्त हो गये हैं (संकल्प दिनांक 25 जून 2012 क्रमांक F09-5408/12)। पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 03/05/11 संख्या ए67-3581/2010 के अपने संकल्प में इसी तरह के निष्कर्ष पर पहुंची, जिसमें रूसी संघ के कर संहिता के मानदंडों का उल्लंघन नहीं देखा गया। निरीक्षक.

हालाँकि, अन्य क्षेत्रों की अदालतें इस तर्क से सहमत नहीं हैं। वे साक्ष्य संग्रह प्रक्रिया की अवैधता की ओर ध्यान आकर्षित करते हैं। इस प्रकार, एक मामले में, कर अधिकारियों ने ऑन-साइट ऑडिट शुरू होने से पहले ही निरीक्षण किए गए उद्यमी के खरीदारों से प्राप्त दस्तावेजों के आधार पर कंपनी को अतिरिक्त करों का आकलन किया। निरीक्षकों ने अपना निरीक्षण 31 अगस्त 2007 को शुरू किया और उसी वर्ष 16 मार्च को दस्तावेज़ों का अनुरोध करने के निर्देश भेजे। कर अधिकारियों ने रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के अनुच्छेद 2 के प्रावधानों और प्री-ऑडिट विश्लेषण आयोजित करके अपने कार्यों को उचित ठहराया। लेकिन अदालत इस तरह के तर्क से सहमत नहीं हुई और निम्नलिखित नोट किया (केंद्रीय जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 07/02/09 संख्या ए23-3784/08ए-13-133):

अगर इंस्पेक्टर चेकिंग करने लगे अगस्त में, मार्च में प्रतिपक्ष से दस्तावेजों की मांग करेंगलत

"...रूसी संघ का टैक्स कोड साक्ष्य उत्पन्न करने के लिए एक स्पष्ट और सुसंगत प्रक्रिया को परिभाषित करता है जो दर्शाता है कि करदाता ने करों और शुल्क, उनके व्यवस्थितकरण और उचित पंजीकरण पर कानून का उल्लंघन किया है, जो बाद में आधार बनता है। कर प्राधिकरण द्वारा किया गया निर्णय. करदाता द्वारा किए गए उल्लंघन के साक्ष्य को केवल तभी माना जा सकता है जब इसे संहिता की आवश्यकताओं के अनुसार सख्ती से एकत्र किया गया हो।
निर्दिष्ट अनुरोध के जवाब में प्राप्त दस्तावेज़, निरीक्षण शुरू होने से पहले भेजे गए, यानी, संहिता द्वारा स्थापित संग्रह प्रक्रिया के उल्लंघन में, मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 68 के आधार पर स्वीकार्य साक्ष्य के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है। रूसी संघ।

सही ढंग से, प्रथम दृष्टया अदालत ने रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के अनुच्छेद 2 के निरीक्षणालय के संदर्भ को अस्थिर माना, क्योंकि इस मानदंड के अनुसार, कर लेखा परीक्षा के ढांचे के बाहर, संबंध में जानकारी का अनुरोध करने की अनुमति है एक विशिष्ट लेनदेन के लिए।

यह एकमात्र निर्णय नहीं है जिसमें अदालत ने कंपनी का समर्थन किया। पूर्वी साइबेरियाई जिले के एफएएस द्वारा विचार किए गए मामले में, कर अधिकारियों ने और भी अधिक चालाकी से काम लिया। दस्तावेजों के अनुरोध में, उन्होंने संकेत दिया कि करदाता के खिलाफ पहले से ही एक ऑडिट चल रहा था। दरअसल, ऐसा नहीं था. परिणामस्वरूप, अदालत ने निरीक्षकों के कार्यों को अवैध घोषित कर दिया, और रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने इस निर्णय को बरकरार रखा (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय दिनांक 21 जनवरी, 2011 संख्या VAS-14886/10) .

इस प्रकार, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि अपने समकक्ष, विशेष रूप से मित्रवत या सबसे लाभदायक के बारे में दस्तावेज़ जमा करने से पहले, उससे संपर्क करना और यह सुनिश्चित करना उचित है कि वास्तव में उसके खिलाफ ऑडिट किया जा रहा है।

"आने वाले" मार्ग पर दस्तावेज़ किस रूप में प्रस्तुत किए जाने चाहिए?

इसके लिए कोई विशेष फॉर्म नहीं है. लेकिन स्थानांतरण की विधि रूसी संघ के टैक्स कोड में निर्धारित है - व्यक्तिगत रूप से (एक निरीक्षक या कार्यालय को) या दस्तावेजों की प्रमाणित प्रतियों के रूप में पंजीकृत मेल द्वारा (पैराग्राफ 3, पैराग्राफ 5, आर्टिकल 93.1 और पैराग्राफ) 2, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 93)।

रूस की संघीय कर सेवा आपको कागजात का फर्मवेयर बनाने और इसे एक शिलालेख के साथ प्रमाणित करने की अनुमति देती है। मुख्य बात यह है कि सभी शीटों पर उनकी कुल संख्या (पत्र संख्या AS-4-2/15309@ दिनांक 09.13.12 का खंड 21) दर्शाते हुए उन्हें क्रमांकित करना न भूलें। इस मामले में, कागज की प्रत्येक शीट पर एक अलग शिलालेख के साथ कई अलग-अलग दस्तावेजों की प्रतियों को प्रमाणित करना सुरक्षित है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 05.11.12 संख्या 03-02-07/1-122 और दिनांक 10.24) .11 क्रमांक 03-02-07/1-374).

अभ्यास से पता चलता है कि प्रतियों के प्रमाणीकरण की शुद्धता के बारे में नहीं, बल्कि उन्हें निरीक्षणालय में समय पर जमा करने के बारे में परवाह करना अधिक महत्वपूर्ण है। तथ्य यह है कि निरीक्षकों को केवल दस्तावेज़ जमा करने में विफलता के लिए जुर्माना लगाने का अधिकार है। लेकिन रूसी संघ का टैक्स कोड उन्हें अनुचित रूप में प्रस्तुत करने के लिए दायित्व स्थापित नहीं करता है। उदाहरण के लिए, पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा अपने संकल्प दिनांक 10.16.12 संख्या A75-10185/2011 और दिनांक 08.24.12 संख्या A75-10184/2011 में इस तर्क से सहमत थी।

अदालतें संकेत देती हैं कि कर अधिकारियों को भागीदार से ऐसे कागजात और जानकारी मांगने का अधिकार नहीं है जो करदाता के ऑडिट की अवधि से संबंधित नहीं हैं।

अक्सर व्यवहार में, कर अधिकारियों को ऑडिट की गई कंपनी के प्रतिपक्ष से ऐसे दस्तावेज़ जमा करने की आवश्यकता होती है जो ऑडिट अवधि से संबंधित नहीं होते हैं।

रूसी वित्त मंत्रालय को इस मामले में कानून का कोई उल्लंघन नजर नहीं आता. विशेष रूप से, 23 नवंबर 2009 के पत्र संख्या 03-02-07/1-519 में, वित्तीय विभाग ने नोट किया कि रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 93.1 उस समय की अवधि पर प्रतिबंध स्थापित नहीं करता है जिसके लिए दस्तावेज़ और ऑडिट किए जा रहे करदाता की गतिविधियों से संबंधित जानकारी का अनुरोध किया जा सकता है।

हालाँकि, अदालतें इस राय से सहमत नहीं हैं। तथ्य यह है कि दस्तावेजों का अनुरोध करते समय, नियंत्रकों को यह बताना आवश्यक होता है कि किस कर नियंत्रण घटना के दौरान दस्तावेज़ या जानकारी प्रदान करने की आवश्यकता उत्पन्न हुई। यह पता चला है कि यदि दस्तावेज़ निरीक्षण अवधि से संबंधित नहीं हैं, तो वे अनुरोध में निर्दिष्ट निरीक्षण तिथियों से मेल नहीं खाते हैं।

उदाहरण के लिए, एक मामले में, सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट का एफएएस इस निष्कर्ष पर पहुंचा कि जनवरी 2007 और 2008 की पहली तिमाही से संबंधित चालान 2009 की पहली तिमाही के लिए कैमरा रिपोर्ट का विषय नहीं हो सकते, क्योंकि घोषणा में 2009 की पहली तिमाही के लिए 2008 और जनवरी 2007 की पहली तिमाही से संबंधित सीसीडी की पुष्टि नहीं की गई थी। परिणामस्वरूप, अदालत ने संकेत दिया कि दस्तावेजों की प्रस्तुति के लिए अनुरोध और उससे जुड़े निर्देश डेस्क ऑडिट के ढांचे के बाहर प्रतिपक्ष को भेजे गए थे। और करदाता दस्तावेज़ीकरण की मनमानी मांग अस्वीकार्य है (संकल्प संख्या A68-13557/09 दिनांक 09.08.10)।

यदि निरीक्षण के दौरान कंपनी में कोई उल्लंघन सामने नहीं आया, तो उसके समकक्षों से इसके बारे में जानकारी मांगने का कोई कारण नहीं है

अक्सर, निरीक्षक निरीक्षण की जा रही कंपनी के किसी विशेष प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी प्राप्त करने का प्रयास करते हैं, भले ही बाद के निरीक्षण के दौरान किसी उल्लंघन की पहचान नहीं की गई हो। अदालतें कर अधिकारियों के ऐसे कार्यों को अवैध मानती हैं। इसके अलावा, निरीक्षकों के पक्ष में समाधान निकालना संभव नहीं था।

आप उस आवश्यकता का अनुपालन नहीं कर सकते हैं जिससे सत्यापित किया जा रहा लेनदेन अस्पष्ट है

ऐसे मामले में अदालतों का तर्क जहां करदाता पहले ही सफलतापूर्वक डेस्क ऑडिट पास कर चुका है, इस प्रकार है। यदि डेस्क ऑडिट में घोषणा में त्रुटियां और प्रस्तुत दस्तावेजों में मौजूद जानकारी के बीच विरोधाभास का पता चलता है, या करदाता द्वारा प्रदान की गई जानकारी और निरीक्षणालय को उपलब्ध दस्तावेजों में जानकारी के बीच विसंगतियां हैं, तो कंपनी से स्पष्टीकरण मांगा जा सकता है। (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 3) .

तदनुसार, यदि कोई त्रुटि या विरोधाभास की पहचान नहीं की जाती है, तो करदाता से स्पष्टीकरण मांगने का कोई आधार नहीं है। उसी समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 और 93.1 उनके अंतर्संबंध में यह दर्शाते हैं कि कर अधिकारियों को डेस्क ऑडिट के ढांचे के भीतर, किसी भी अतिरिक्त कर नियंत्रण उपायों को करने का अधिकार है, जिसमें इसके लिए प्रदान किए गए उपाय भी शामिल हैं। रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 93.1, केवल तभी जब इसके लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 में प्रावधान किया गया हो। दोबारा, यदि इस मानदंड का कोई उल्लंघन नहीं है, तो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के तहत जानकारी का अनुरोध करना अवैध है।

इसी तरह से तर्क देते हुए, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 21 मई, 2009 के अपने संकल्प संख्या Ф09-3209/09-С3 में निम्नलिखित संकेत दिया:

"इस प्रकार, यह स्थापित करने के बाद कि उद्यमी के पास यूटीआईआई घोषणा के साथ अतिरिक्त दस्तावेज जमा करने के लिए कानूनी रूप से आवश्यक दायित्व नहीं है, घोषणा में त्रुटियों (अशुद्धियों, विरोधाभासों) की उपस्थिति निरीक्षण द्वारा साबित नहीं हुई थी, अदालतें उचित निष्कर्ष पर पहुंचीं निरीक्षण के पास उद्यमी और उसे उपयोग के लिए भूमि भूखंड प्रदान करने वाले व्यक्तियों दोनों से अतिरिक्त जानकारी और दस्तावेजों का अनुरोध करने के लिए कानूनी आधार नहीं था।

किसी विशिष्ट लेन-देन के बारे में जानकारी का अनुरोध करते समय, अनुरोध में उसकी पहचान संबंधी विशेषताओं का उल्लेख होना चाहिए और कोई अनावश्यक दस्तावेज़ नहीं होना चाहिए

यदि कर अधिकारी किसी विशिष्ट लेनदेन के संबंध में जानकारी का अनुरोध करते हैं, तो उन्हें ऐसी जानकारी अवश्य बतानी चाहिए जो इस लेनदेन की पहचान करने की अनुमति देती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के खंड 3)। लेकिन चूंकि निरीक्षकों को निरीक्षण के दायरे से बाहर इस जानकारी की आवश्यकता होती है, वे अक्सर अनुबंध के विवरण का संकेत नहीं देते हैं, लेकिन दस्तावेजों की एक अस्पष्ट सूची तैयार करते हैं।

न्यायिक अभ्यास का विश्लेषण इस बात की पुष्टि करता है कि इस मामले में, जो व्यक्ति किसी विशिष्ट लेनदेन को निर्दिष्ट किए बिना अनुरोध प्राप्त करता है, उसके पास अनुरोध का अनुपालन न करने का एक कारण होता है।

विशेष रूप से, वोल्गा जिले के एफएएस द्वारा विचार किए गए मामलों में से एक में, यह पाया गया कि कर अधिकारियों ने, सभी परिशिष्टों और विशिष्टताओं के साथ समझौते "ए" के अलावा, निम्नलिखित दस्तावेजों का भी अनुरोध किया: खरीद और बिक्री के अतिरिक्त समझौता (अनुबंध, समझौता), पूर्ण कार्य की स्वीकृति का एक अधिनियम, भुगतान आदेश।

साथ ही, अदालत ने कहा कि मांग में इस बारे में कोई जानकारी नहीं है कि ये दस्तावेज़ समझौते "ए" से संबंधित हैं या नहीं। इसके अलावा, इन दस्तावेज़ों के नाम और अवधि के आधार पर, यह निर्धारित करना संभव नहीं था कि अनुरोधित दस्तावेज़ किसी विशिष्ट लेनदेन से संबंधित हैं, साथ ही लेनदेन पर आवश्यक जानकारी की मात्रा भी। परिणामस्वरूप, कर अधिकारी विवाद हार गए (संकल्प दिनांक 17 जनवरी, 2013 संख्या A65-10975/2012)।

अन्य अदालतें भी इसी तरह के निष्कर्ष पर पहुंचीं (उदाहरण के लिए, 03/06/12 संख्या Ф03-306/2012 के सुदूर पूर्वी संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के निर्णय, 12/29/10 संख्या ए27-4698/2010 के पश्चिम साइबेरियाई और उत्तर- 08/10/10 नंबर ए56-73208/ 2009 जिलों का पश्चिमी)।

कंपनियां यह बताकर दस्तावेज़ जमा करने की समय सीमा बढ़ाती हैं कि निदेशक या मुख्य लेखाकार व्यावसायिक यात्रा पर हैं

यदि कंपनी के पास पांच दिनों के भीतर दस्तावेज़ एकत्र करने का समय नहीं है, तो वह समय सीमा के विस्तार के लिए आवेदन कर सकती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के खंड 5)। निरीक्षकों को इस तरह की देरी के लिए सहमत होने के लिए, कंपनी को सम्मोहक तर्क प्रस्तुत करने की आवश्यकता है।

व्यवहार में, संगठन अक्सर निम्नलिखित कारणों का संकेत देते हैं:

- अनुरोधित दस्तावेजों की एक बड़ी संख्या;

—कार्यालय से मुख्य निदेशक या मुख्य लेखाकार की अनुपस्थिति (व्यापार यात्रा, अवकाश);

-किसी विशेष लेनदेन के लिए जिम्मेदार कर्मचारी बीमार छुट्टी पर है, आदि।

यदि कर अधिकारी ऐसे कारणों से संतुष्ट हैं, तो वे कंपनी को तीन दिनों के भीतर दस्तावेज़ जमा करने की समय सीमा बढ़ाने के अपने निर्णय के बारे में सूचित करेंगे। लेकिन यहां यह जानना जरूरी है कि व्यवहार में, नियंत्रक अक्सर करदाताओं के ऐसे अनुरोधों को नजरअंदाज कर देते हैं। इस मामले में, निरीक्षणालय में जाना और वहां आपके आवेदन का समर्थन करना समझ में आता है।

यूलिया वासिलयेवा
विदेशी मिशनों की मान्यता हेतु समूह के प्रमुख

तीन वर्ष से अधिक समय तक कर लेखापरीक्षा

कई मामलों में, कानून निरीक्षण करने और लोगों को कानून के उल्लंघन के लिए जिम्मेदार ठहराने की संभावना की अनुमति देता है, भले ही ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के हिस्से के रूप में नियंत्रण की अवधि तीन कैलेंडर वर्ष से अधिक हो।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 87 में प्रावधान है कि करदाता, शुल्क दाता या कर एजेंट द्वारा करों और शुल्क पर कानून के अनुपालन की निगरानी के लिए, कर अधिकारियों को ऑन-साइट और डेस्क ऑडिट करने का अधिकार है।

कला का खंड 1. रूसी संघ के टैक्स कोड के 88 में कहा गया है कि डेस्क ऑडिट के ढांचे के भीतर, करदाता द्वारा प्रस्तुत घोषणा और करदाता द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों में निर्दिष्ट अवधि नियंत्रण के अधीन है।

ऑन-साइट निरीक्षण के भाग के रूप में नियंत्रण के अधीन अवधि कला के खंड 4 द्वारा स्थापित की गई है। रूसी संघ का 89 टैक्स कोड। यह उस वर्ष से पहले तीन कैलेंडर वर्ष से अधिक नहीं होना चाहिए जिसमें निरीक्षण करने का निर्णय लिया गया था, जब तक कि अन्यथा कला द्वारा प्रदान न किया गया हो। रूसी संघ का 89 टैक्स कोड।

इस लेख में, हम उन "अन्य" मामलों पर विचार करने का प्रस्ताव करते हैं जिनमें कर अधिकारियों को गणना की शुद्धता और करों के समय पर भुगतान को नियंत्रित करने का अधिकार है, जो निर्णय की तारीख से तीन साल से अधिक की अवधि के लिए करों का संचालन करने का अधिकार है। साइट ऑडिट.

उदाहरण

एक्स एलएलसी का ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने का निर्णय 29 दिसंबर 2012 को किया गया था। करदाता को यह निर्णय 11 जनवरी 2013 को प्राप्त हुआ। इस ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के ढांचे के भीतर कर प्राधिकरण द्वारा नियंत्रण के अधीन अवधि के लिए क्या सीमाएँ निर्धारित की जा सकती हैं? कला के पैराग्राफ 4 की शाब्दिक व्याख्या के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 89, कर अधिकारियों को 1 जनवरी, 2009 से शुरू होने वाली अवधि के लिए एलएलसी "एक्स" के करदाता द्वारा करों की गणना और समय पर भुगतान की शुद्धता की जांच करने का अधिकार है।

कृपया ध्यान दें कि यह तथ्य कि ऑडिट करने का निर्णय करदाता को उस वर्ष में नहीं मिला था जिसमें यह किया गया था, बल्कि अगले वर्ष में, किसी भी तरह से सत्यापन के अधीन तीन साल की सीमा अवधि को प्रभावित नहीं करता है।

इस निष्कर्ष की पुष्टि न्यायिक अभ्यास की सामग्रियों (उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 22 जून, 2012 संख्या ए05-14239/2010) से होती है।

आपको रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम (28 फरवरी, 2001 के संकल्प संख्या 5 के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 27) के स्पष्टीकरण को भी ध्यान में रखना चाहिए, जिसके अनुसार कला के अनुच्छेद 4 के मानदंड। रूसी संघ के टैक्स कोड का 89 केवल सीमा अवधि स्थापित करता है जब कर प्राधिकरण करदाता की पिछली गतिविधि की अवधि निर्धारित करता है, जिसे ऑडिट द्वारा कवर किया जा सकता है, और इसमें वर्तमान की कर अवधि के ऑडिट आयोजित करने पर प्रतिबंध नहीं है। कैलेंडर वर्ष।

उस अवधि के संबंध में सामान्य नियम का अपवाद जिसे कला में प्रदान किए गए ऑन-साइट टैक्स ऑडिट द्वारा कवर किया जा सकता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 89, पैराग्राफ में निहित है। 3, इस लेख का पैराग्राफ 4 और करदाता द्वारा संबंधित ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के ढांचे के भीतर एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने का मामला है। यह अपवाद नियामक प्राधिकरण को समीक्षाधीन अवधि के लिए तीन साल की सीमा अवधि से छूट देता है और एक मनमाने ढंग से लंबी अवधि के लिए साइट पर निरीक्षण करने का अधिकार देता है जिसके लिए एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की जाती है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि प्रश्न में मानदंड का शब्द - "संबंधित ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के ढांचे के भीतर" - करदाता के व्यवहार के लिए कुछ विकल्पों की अनुमति देता है और कंपनी को विस्तार की संभावना को सीमित करने का प्रयास करने की अनुमति देता है। लेखापरीक्षित अवधि की सीमाएँ. इस प्रकार, शाब्दिक व्याख्या से यह पता चलता है कि अपवाद केवल तभी लागू किया जा सकता है जब "स्पष्टीकरण" सीधे ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के दौरान प्रस्तुत किया गया हो।

29 मई, 2012 को पत्र संख्या एएस-4-2/8792 में प्रस्तुत रूस की संघीय कर सेवा के स्पष्टीकरण के अनुसार, कर अधिकारी स्वयं मानते हैं कि अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने का क्षण (पर- के दौरान) साइट टैक्स ऑडिट, इसके पहले, इसके बाद), मानदंड के आवेदन के लिए कोई फर्क नहीं पड़ता, और निर्णय की तारीख से तीन साल से अधिक समय के लिए "स्पष्टीकरण" में निर्दिष्ट अवधि के लिए ऑन-साइट ऑडिट किया जा सकता है। ऑडिट करने के लिए, जब तक कि संबंधित अवधि पहले ऑन-साइट टैक्स ऑडिट द्वारा कवर नहीं की गई हो। साथ ही, न्यायिक प्रथा भी है जब कई मामलों की अदालतें करदाता का पक्ष लेती थीं।

मामले का अध्ययन:

"24 अगस्त 2009 को, निरीक्षणालय के प्रमुख ने सभी प्रकार के करों की गणना और समय पर भुगतान (रोक, हस्तांतरण) की शुद्धता के संबंध में एसएमई रॉसबैन एलएलसी का ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने का निर्णय संख्या 58/28 लिया और इसके द्वारा भुगतान की गई फीस, साथ ही अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा प्रीमियम - 1 जनवरी से 31 दिसंबर, 2008 की अवधि के लिए।

2005 की पहली तिमाही के लिए अद्यतन आयकर रिटर्न संख्या 3 कंपनी द्वारा 12 मार्च 2008 को निरीक्षणालय को प्रस्तुत किया गया था, यानी 2005-2007 के लिए ऑन-साइट टैक्स ऑडिट की शुरुआत से तीन महीने पहले, नियुक्त किया गया था। निर्णय संख्या 31 दिनांक 25 जून 2008। साथ ही, निर्णय संख्या 58/28 (संशोधित) में 2005 की कर अवधि के संबंध में ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने के निर्देश शामिल नहीं हैं। 2005 की पहली तिमाही.

ऐसी परिस्थितियों में, प्रथम दृष्टया अदालत एक उचित निष्कर्ष पर पहुंची कि विवादित संशोधित घोषणा घोषणा के डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान या उस अवधि के ऑन-साइट ऑडिट के दौरान जांच और मूल्यांकन के अधीन थी, जिससे यह संबंधित है (2005) , और परिणामस्वरूप, 1 जनवरी से 31 दिसंबर 2008 की अवधि के लिए ऑडिट के हिस्से के रूप में 2005 की पहली तिमाही के ऑडिट के लिए कानूनी आधार के कर प्राधिकरण की अनुपस्थिति" (अपील की तेरहवीं मध्यस्थता अदालत का संकल्प) दिनांक 30 मई, 2011 क्रमांक A21-8116/2010)।

कला में निर्दिष्ट एक और "असाधारण मामला"। रूसी संघ के कर संहिता के 89, करदाता द्वारा एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करना है जिसमें कर की राशि को नीचे की ओर समायोजित किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, खंड 10, अनुच्छेद 89)।

इस प्रकार, कम किए जाने वाले कर की राशि के साथ एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करते समय, कर अधिकारियों को दूसरा ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने का अधिकार होता है, जो "अद्यतन" में निर्दिष्ट अवधि को कवर कर सकता है जो तीन साल की सीमा से अधिक है। अवधि।

कलिनिनग्राद क्षेत्र में विशेष आर्थिक क्षेत्र के निवासियों के एकीकृत रजिस्टर से बाहर किए गए निवासियों को भी सामान्य नियम से छूट दी गई है। उनके संबंध में ऑन-साइट टैक्स ऑडिट आयोजित करने की बारीकियाँ कला द्वारा निर्धारित की जाती हैं। रूसी संघ के कर संहिता के 288.1 और 385.1 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के खंड 16.1)।

ऑडिट आयोजित करते समय तीन साल की सीमा करदाताओं और अध्याय द्वारा स्थापित विशेष कर व्यवस्था को लागू करते समय भुगतान की गई फीस के भुगतानकर्ताओं पर भी लागू नहीं होती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 26.4, उत्पादन साझाकरण समझौतों को लागू करते समय। यह सुविधा सीधे कला में निहित है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 346.42, जिसमें कहा गया है कि ऑन-साइट टैक्स ऑडिट उत्पादन साझाकरण समझौते की वैधता की पूरी अवधि के दौरान किसी भी अवधि को कवर कर सकता है, जिस वर्ष से समझौता लागू हुआ था।

इस प्रकार, हम निम्नलिखित मामलों को अलग कर सकते हैं जब कर अधिकारियों को तीन साल से अधिक की अवधि के ऑडिट का अधिकार है:

उन व्यक्तिगत उद्यमियों की जाँच करना जिन्होंने पहले ही अपनी गतिविधियाँ बंद कर दी हैं

जनवरी 2013 से पेंशन फंड में योगदान दोगुना होने के कारण, कई व्यक्तिगत उद्यमियों ने परिचालन बंद करने का फैसला किया। उनका मानना ​​है कि यदि उन्हें संघीय कर सेवा से समाप्ति, अपंजीकरण और आईजीआरआईपी से उद्धरण के प्रमाण पत्र प्राप्त हुए हैं, तो नियामक अधिकारी उन्हें उनकी गतिविधियों की अवधि के लिए करों (फीस) का भुगतान करने की शुद्धता और समयबद्धता के बारे में फिर कभी परेशान नहीं करेंगे। व्यक्तिगत उद्यमी. हालाँकि, ऐसा नहीं है. इस तथ्य के बावजूद कि किसी व्यक्ति के पास अब व्यक्तिगत उद्यमी का दर्जा नहीं है, वह करदाता बना रहता है और व्यक्तिगत उद्यमशीलता गतिविधि छोड़ने पर कर और शुल्क का भुगतान करने का उसका दायित्व समाप्त नहीं होता है।

कर या शुल्क का भुगतान करने के दायित्व के उद्भव, परिवर्तन और समाप्ति के आधार कला में स्थापित किए गए हैं। रूसी संघ के 44 टैक्स कोड। इस लेख के पैराग्राफ 3 के अनुसार, करों और (या) शुल्क का भुगतान करने की बाध्यता समाप्त हो गई है:

• रूसी संघ के कर संहिता द्वारा प्रदान किए गए मामलों में एक करदाता, एक शुल्क दाता और (या) करदाताओं के एक समेकित समूह में एक भागीदार द्वारा कर और (या) शुल्क के भुगतान के साथ;
• किसी व्यक्ति की मृत्यु के मामले में - करदाता या रूसी संघ के नागरिक प्रक्रियात्मक कानून द्वारा स्थापित तरीके से उसे मृत घोषित करना;
• कला के अनुसार रूसी संघ की बजट प्रणाली को सभी भुगतान किए जाने के बाद करदाता संगठन के परिसमापन के साथ। रूसी संघ के 49 टैक्स कोड;
• अन्य परिस्थितियों के घटित होने पर, जिनके साथ करों और शुल्क पर कानून संबंधित कर या शुल्क का भुगतान करने के दायित्व की समाप्ति से संबंधित है।

जैसा कि आप देख सकते हैं, यह मानदंड कर (शुल्क) का भुगतान करने के दायित्व को समाप्त करने के आधार के रूप में व्यक्तिगत उद्यमशीलता गतिविधि की समाप्ति के तथ्य को प्रदान नहीं करता है।

इसके अलावा, पैराग्राफ. 8 खंड 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 23 में करदाताओं के लेखांकन और कर लेखांकन डेटा और करों की गणना और भुगतान के लिए आवश्यक अन्य दस्तावेजों की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए चार साल के लिए दायित्व प्रदान किया गया है, जिसमें आय, व्यय (के लिए) की प्राप्ति की पुष्टि करने वाले दस्तावेज शामिल हैं। संगठन और व्यक्तिगत उद्यमी), साथ ही भुगतान (रोक) कर। व्यावसायिक गतिविधि की समाप्ति पूर्व उद्यमी को इस दायित्व से मुक्त नहीं करती है।

कार्य में महत्वपूर्ण:

• करदाता को तीन वर्ष से अधिक की अवधि के लिए कर प्राधिकरण के साथ गणना का समाधान करने का अधिकार है।
• एक उद्यमी का दर्जा खोने का मतलब यह नहीं है कि कर अधिकारी पूर्व व्यक्तिगत उद्यमी की व्यावसायिक गतिविधि की अवधि के लिए कर निर्धारण की शुद्धता को फिर कभी सत्यापित नहीं कर पाएंगे।

एक राय है:

• निरीक्षणालय को उस अवधि के लिए ऑन-साइट निरीक्षण करने का अधिकार है जिसका पहले निरीक्षण नहीं किया गया है और जिसके लिए "अपडेट" प्रस्तुत किया गया है, भले ही तीन साल से अधिक समय बीत चुका हो। इसलिए, "स्पष्टीकरण" प्रस्तुत करते समय समय सीमा की गणना करना आवश्यक है।
• व्यवहार में, सभी की जाँच समान नियमितता से नहीं की जाती है: कुछ की वार्षिक जाँच की जाती है, और कुछ की हर कुछ वर्षों में एक बार जाँच की जाती है। और फिर भी, कर अधिकारी "मृत क्षेत्रों" से बचने की कोशिश करते हैं, अर्थात, ऐसी स्थितियाँ जब किसी कंपनी का तीन साल से अधिक समय तक निरीक्षण नहीं किया गया हो और ऐसी अवधि सामने आई हो कि कर अधिकारियों को अब जाँच करने का अधिकार नहीं है। इसलिए, यदि तीन साल से अधिक समय से आपकी जाँच नहीं हुई है, तो ऑन-साइट निरीक्षण की प्रतीक्षा करें।

टैक्स ऑडिट द्वारा कवर की जा सकने वाली अवधि ऑडिट के प्रकार पर निर्भर करती है। टैक्स ऑडिट दो प्रकार के होते हैं: कार्यालय और ऑन-साइट (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 87 के खंड 1)। साथ ही, डेस्क और फील्ड ऑडिट एक-दूसरे से स्वतंत्र रूप से किए जा सकते हैं, यानी एक साथ और समान करों के लिए (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 13 मार्च 2014 संख्या ईडी-4-2/4529) ).

डेस्क निरीक्षण

डेस्क टैक्स ऑडिट के भाग के रूप में, निरीक्षणालय केवल उस अवधि को नियंत्रित कर सकता है जिसके लिए संगठन ने एक घोषणा या गणना दायर की है, जिसमें एक अद्यतन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 1) भी शामिल है। इसका मतलब यह है कि यदि किसी संगठन ने 2015 की दूसरी तिमाही के लिए निरीक्षणालय को वैट रिटर्न जमा कर दिया है, तो प्रस्तुत घोषणा के डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में, निरीक्षण केवल दूसरी तिमाही के लिए इस कर की गणना की शुद्धता की जांच कर सकता है। 2015 का. साथ ही, निरीक्षण करने के लिए निरीक्षण को अन्य रिपोर्टिंग अवधियों के डेटा का उपयोग करने का अधिकार है।

स्थिति: क्या डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर निरीक्षण निर्णय को रद्द करना संभव है? निरीक्षण के परिणामों के आधार पर, निरीक्षण ने ऐसे निष्कर्ष निकाले जो उस अवधि से संबंधित नहीं थे जिसके लिए घोषणा (गणना) प्रस्तुत की गई थी।

उत्तर: हाँ, यह संभव है, उन निष्कर्षों के संदर्भ में जो उन अवधियों से संबंधित हैं जो डेस्क ऑडिट के अधीन नहीं हैं।

डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में, निरीक्षणालय केवल उस अवधि को नियंत्रित कर सकता है जिसके लिए संगठन ने घोषणा या गणना दायर की थी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 1)। इस अवधि से विचलन निरीक्षणालय की ओर से उल्लंघन होगा। इसलिए, डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर निरीक्षण निर्णय निष्कर्षों के उस हिस्से में रद्दीकरण के अधीन है जो निरीक्षण के अधीन नहीं अवधियों से संबंधित हैं। मध्यस्थता अभ्यास में इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने वाले अदालती फैसलों के उदाहरण हैं (उदाहरण के लिए, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय दिनांक 17 फरवरी, 2009 संख्या 1437/09, संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प देखें) यूराल जिला दिनांक 21 अक्टूबर 2008 क्रमांक एफ09-7599/08-एस2, पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 27 अगस्त 2007 क्रमांक ए58-6343/06-एफ02-5686/2007, उत्तर पश्चिमी जिला दिनांक 5 मार्च 2007 क्रमांक ए56 -16972/2006)।

स्थलीय निरीक्षण

ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के हिस्से के रूप में, निरीक्षणालय किसी भी अवधि की निगरानी कर सकता है। एक सामान्य नियम के रूप में, ये अवधि उस वर्ष से पहले के तीन कैलेंडर वर्षों से आगे नहीं बढ़नी चाहिए जिसमें ऑन-साइट निरीक्षण करने का निर्णय लिया गया था। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के अनुच्छेद 4 के अनुच्छेद 2 के प्रावधानों का अनुसरण करता है। निरीक्षण करने के निरीक्षणालय के निर्णय में ऑन-साइट निरीक्षण की विशिष्ट अवधि का संकेत दिया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 7, अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 89)।

ऑन-साइट निरीक्षण की अवधि निर्धारित करने के लिए एक समान दृष्टिकोण उन मामलों में भी लागू होता है जहां निरीक्षण किया जाता है:

• निचले कर प्राधिकारी पर उच्चतर कर प्राधिकारी के नियंत्रण के उद्देश्य से बार-बार साइट पर निरीक्षण (पैराग्राफ 3, खंड 10, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89);

• किसी संगठन के पुनर्गठन या परिसमापन के संबंध में साइट पर निरीक्षण (खंड 11, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 89)।

यदि निरीक्षण किया जाता है तो साइट पर निरीक्षण की एक विशेष अवधि प्रदान की जाती है:

• संगठन द्वारा अद्यतन घोषणा दाखिल करने के संबंध में प्रारंभिक ऑन-साइट निरीक्षण। इस मामले में, निरीक्षणालय उस अवधि की जांच कर सकता है जिसके लिए अद्यतन घोषणा दायर की गई थी, भले ही निर्दिष्ट अवधि तीन साल से अधिक हो (पैराग्राफ 3, पैराग्राफ 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89, संघीय कर सेवा का पत्र) रूस की दिनांक 29 मई 2012 संख्या एएस-4-2/8792);

• कम किए जाने वाले कर की राशि के साथ एक अद्यतन घोषणा के संगठन द्वारा दाखिल करने के संबंध में बार-बार साइट पर निरीक्षण। इस मामले में, निरीक्षणालय तीन साल की सीमा के भीतर किसी भी अवधि की जांच नहीं कर सकता है, लेकिन केवल उस अवधि की जांच कर सकता है जिसके लिए स्पष्टीकरण प्रस्तुत किया गया था (उपखंड 2, खंड 10, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89);

• किसी संगठन का ऑन-साइट निरीक्षण जो संपत्ति के विभाजन पर एक समझौते को निष्पादित करते समय एक विशेष व्यवस्था लागू करता है। इस मामले में, निरीक्षणालय निर्दिष्ट समझौते की संपूर्ण वैधता अवधि के दौरान किसी भी अवधि की जांच कर सकता है, भले ही समझौता तीन साल पहले या उससे पहले लागू हुआ हो (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.42 का खंड 1);

• कलिनिनग्राद क्षेत्र में एक विशेष आर्थिक क्षेत्र के निवासियों के रजिस्टर से बाहर किए गए निवासी का ऑन-साइट निरीक्षण। यदि यह निरीक्षण आयकर और (या) संपत्ति कर से संबंधित है और इसे आयोजित करने का निर्णय संबंधित कर के भुगतान की तारीख से तीन महीने के भीतर नहीं किया जाता है, तो निरीक्षणालय बिना किसी वर्ष प्रतिबंध के किसी भी अवधि की जांच कर सकता है (पैराग्राफ 5, अनुच्छेद 10 अनुच्छेद 288.1, अनुच्छेद 5, अनुच्छेद 7, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 385.1);

• क्षेत्रीय निवेश परियोजना में भागीदार का ऑन-साइट निरीक्षण। इस मामले में, कर कार्यालय उस वर्ष से पहले की पांच साल की अवधि का ऑडिट कर सकता है जिसमें ऑडिट करने का निर्णय लिया गया था। लेकिन इस अवसर का लाभ उठाने के लिए, यह आवश्यक है कि क्षेत्रीय परियोजना द्वारा स्थापित पूंजी निवेश की अवधि संगठन को क्षेत्रीय निवेश परियोजनाओं में प्रतिभागियों के रजिस्टर में शामिल करने की तारीख से पांच वर्ष हो (अनुच्छेद 89.2 के खंड 2) रूसी संघ का टैक्स कोड)।

ऑन-साइट निरीक्षण द्वारा कवर की गई अवधि

स्थिति: क्या निरीक्षण, ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के हिस्से के रूप में, चालू वर्ष को नियंत्रित कर सकता है (वह वर्ष जिसमें ऑन-साइट ऑडिट करने का निर्णय लिया गया था)?

उत्तर: हाँ, यह हो सकता है।

कानून द्वारा प्रदान की गई तीन साल की अवधि केवल उस अवधि की निचली सीमा को सीमित करती है जिसे ऑन-साइट निरीक्षण (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के खंड 4) द्वारा कवर किया जा सकता है। इस अवधि की ऊपरी सीमा ऑन-साइट निरीक्षण करने के निर्णय की तारीख तक सीमित है। तथ्य यह है कि निरीक्षण की अवधि पहले से निर्धारित की जानी चाहिए और इसे संचालित करने के निर्णय में परिलक्षित होनी चाहिए (पैराग्राफ 7, पैराग्राफ 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89)। इसका मतलब यह है कि जिस वर्ष निरीक्षणालय ऑन-साइट निरीक्षण करने का निर्णय लेता है, उसे ऐसे निर्णय की तारीख तक सत्यापित किया जा सकता है (रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का 9 सितंबर, 2014 का निर्णय संख्या 304-केजी14) -737).

चालू वर्ष की समीक्षा में शामिल हो सकते हैं:

• वे कर जिनकी कर अवधि (महीना, तिमाही) कम होती है। उदाहरण के लिए, वैट, जिसकी कर अवधि एक चौथाई है (रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 163);

• कर जिसके लिए कर अवधि एक कैलेंडर वर्ष है, उदाहरण के लिए, आयकर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 285)।

दूसरे मामले में, ऑडिट के दौरान, निरीक्षणालय कर के भुगतान की नहीं, बल्कि इसके लिए अग्रिम भुगतान की शुद्धता की निगरानी करेगा, क्योंकि कर अवधि अभी समाप्त नहीं हुई है। यदि ऑडिट में अग्रिम भुगतान के असामयिक हस्तांतरण का पता चलता है, तो संगठन पर जुर्माना लगाया जा सकता है। साथ ही, कर निरीक्षक को इस तरह के उल्लंघन के लिए किसी संगठन पर जुर्माना लगाने का कोई अधिकार नहीं है। यह प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 58 के अनुच्छेद 3 में प्रदान की गई है।

इस दृष्टिकोण की वैधता की पुष्टि मध्यस्थता अभ्यास द्वारा भी की जाती है (उदाहरण के लिए, एफएएस वोल्गा जिले के 6 दिसंबर, 2012 नंबर ए72-2607/2012, मॉस्को जिले के 15 अप्रैल, 2009 नंबर केए-ए40/3000 के फैसले देखें) -09-पी, वोस्तोचनो-साइबेरियाई जिला दिनांक 29 जनवरी 2009 संख्या ए19-3295/08-50-एफ02-7091/08, दिनांक 17 अक्टूबर 2007 संख्या ए69-3781/05-एफ02-2938/2007, उत्तर-पश्चिमी जिला दिनांक 2 दिसंबर 2008 क्रमांक ए52-5071/2007, सुदूर पूर्वी जिला दिनांक 20 सितंबर 2007 क्रमांक एफ03-ए37/07-2/2195)।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि उन संगठनों के संबंध में जो कर एजेंट हैं, बजट में करों के देर से हस्तांतरण के लिए कर दायित्व से छूट लागू नहीं होती है। तथ्य यह है कि रोकी गई कर राशि को बजट में स्थानांतरित करने के लिए कर एजेंटों का दायित्व रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत से नहीं, बल्कि करदाताओं को आय के भुगतान के क्षण से जुड़ा है। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 24 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 161 और 174, अनुच्छेद 226 के अनुच्छेद 6, अनुच्छेद 287 और 310 के प्रावधानों का अनुसरण करता है। इस प्रकार, यदि ऑडिट के दौरान यह पता चलता है कि कर एजेंट के रूप में संगठन ने रोके गए करों का भुगतान करने की समय सीमा का उल्लंघन किया है, तो निरीक्षण को न केवल उस पर जुर्माना लगाने का अधिकार है (टैक्स कोड के अनुच्छेद 75 के खंड 7) रूसी संघ), लेकिन रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123 के तहत उस पर जुर्माना भी लगाया जाएगा।

मध्यस्थता अभ्यास में इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने वाले अदालती फैसलों के उदाहरण हैं (उदाहरण के लिए, रूसी संघ के सुप्रीम कोर्ट के 9 सितंबर, 2014 नंबर 304-KG14-737 और सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के फैसले देखें) रूसी संघ दिनांक 26 अप्रैल 2013 संख्या वीएएस-4862/13, उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 19 अप्रैल 2011 संख्या ए56-25496/2010, दिनांक 18 मार्च 2011 संख्या ए56-18448 /2010, पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 4 अप्रैल 2011 क्रमांक ए03-9949/2010, यूराल जिला दिनांक 27 जनवरी 2011 क्रमांक एफ09-11127/10-एस2)।

स्थिति: क्या निरीक्षणालय ऑन-साइट निरीक्षण के भाग के रूप में 2011 की पहली, दूसरी और तीसरी तिमाही की निगरानी कर सकता है? ऑडिट करने का निर्णय 2014 की चौथी तिमाही में किया गया था।

उत्तर: हाँ, यह हो सकता है।

ऑन-साइट निरीक्षण के भाग के रूप में, निरीक्षणालय किसी भी अवधि की निगरानी कर सकता है जो निरीक्षण करने का निर्णय लेने के वर्ष से पहले तीन पूर्ण कैलेंडर वर्षों (1 जनवरी से 31 दिसंबर तक) से अधिक नहीं होती है (पैराग्राफ 2, पैराग्राफ 4, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 89)। इस मामले में, वह तिमाही (महीना) जिसमें निर्णय लिया गया था, कोई मायने नहीं रखता। यदि ऑन-साइट निरीक्षण करने का निर्णय 2014 में किया गया था (चाहे किसी दिए गए वर्ष की कोई भी तिमाही या महीना हो), निरीक्षण 2011, 2012 और 2013 में आने वाली किसी भी अवधि का निरीक्षण कर सकता है। 2011 की पहली, दूसरी और तीसरी तिमाही निर्दिष्ट अवधि के अंतर्गत आती है। इसलिए, निरीक्षणालय को उनकी जाँच करने का पूरा अधिकार है। मध्यस्थता अभ्यास में, इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने वाले अदालती फैसलों के उदाहरण हैं (उदाहरण के लिए, एफएएस वोल्गा जिले के 20 अगस्त, 2009 नंबर ए55-9816/2008, दिनांक 3 जुलाई, 2009 नंबर ए57- के फैसले देखें) 8348/2008, पूर्वी साइबेरियन जिला दिनांक 5 मई 2009 क्रमांक ए33-10180/07-एफ02-1850/09, यूराल जिला दिनांक 21 अप्रैल 2009 क्रमांक एफ09-1805/09-एस3)।

स्थिति: क्या कोई निरीक्षण, ऑन-साइट निरीक्षण के हिस्से के रूप में, उस अवधि को नियंत्रित कर सकता है जिसका डेस्क निरीक्षण के हिस्से के रूप में पहले ही निरीक्षण किया जा चुका है?

उत्तर: हाँ, यह हो सकता है।

कर कानून एक ही कर के लिए एक ही अवधि के बार-बार ऑडिट पर प्रतिबंध लगाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के खंड 5)। लेकिन यह नियम केवल ऑन-साइट निरीक्षण पर लागू होता है। दूसरे शब्दों में, यदि किसी निरीक्षणालय ने ऑन-साइट निरीक्षण के दौरान किसी विशिष्ट कर के लिए एक अवधि की निगरानी की, तो वह उसी कर के संबंध में उसी अवधि के लिए एक और ऑन-साइट निरीक्षण करने में सक्षम नहीं होगा। इस नियम के अपवादों के लिए देखें बार-बार टैक्स ऑडिट कब किया जाता है? .

इस तथ्य का कोई महत्व नहीं है कि निरीक्षण ने डेस्क निरीक्षण किया और इसका ऑन-साइट निरीक्षण की अवधि पर कोई प्रभाव नहीं पड़ता। मध्यस्थता अभ्यास में इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने वाले अदालती फैसलों के उदाहरण हैं (उदाहरण के लिए, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के 27 अप्रैल, 2010 नंबर वीएएस-5083/10, दिनांक 19 मई, 2009 के फैसले देखें) संख्या वीएएस-1588/09, एफएएस पोवोलज़स्की जिले के निर्णय दिनांक 4 मार्च 2010 संख्या ए65-26158/2009, उत्तर पश्चिमी जिला दिनांक 2 दिसंबर 2008 संख्या ए52-5071/2007, सुदूर पूर्वी जिला दिनांक 19 मई 2008 क्रमांक F03-A04/08-2/1276) .

स्थिति: क्या निरीक्षण अपने आचरण के दौरान साइट पर निरीक्षण की अवधि को बदल सकता है?

उत्तर: हाँ, यह हो सकता है।

ऑन-साइट निरीक्षण करने के निरीक्षणालय के निर्णय में ऑन-साइट निरीक्षण की विशिष्ट अवधि का संकेत दिया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 7, अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 89)। रूसी संघ का टैक्स कोड निरीक्षणालय को इस निर्णय में बदलाव करने से नहीं रोकता है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 89 के खंड 2)।

इसके अलावा, रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 7 मई 2007 के आदेश संख्या एमएम-3-06/281 द्वारा, ऑन-साइट निरीक्षण करने के निर्णय में संशोधन करने के निर्णय के एक विशेष रूप को मंजूरी दी गई थी।

उपरोक्त के आधार पर, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि निरीक्षण के दौरान निरीक्षण निर्णय में परिवर्तन करने का अधिकार है, विशेष रूप से, निरीक्षण अवधि को बदलने का। इस मामले में, नई सत्यापन अवधि को एक विशेष निर्णय में इंगित किया जाना चाहिए, जो मुख्य निर्णय का परिशिष्ट है।

मध्यस्थता अदालतें इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करती हैं (उदाहरण के लिए, मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 11 सितंबर, 2009 का संकल्प संख्या KA-A41/7737-09 देखें)।

स्थिति: क्या ऑन-साइट निरीक्षण के परिणामों के आधार पर निरीक्षणालय के निर्णय को चुनौती देना संभव है? निरीक्षण निरीक्षण अवधि पर तीन साल की सीमा से आगे चला गया।

उत्तर: हाँ, यह संभव है, उन निष्कर्षों के संदर्भ में जो उन अवधियों के संबंध में किए गए हैं जो ऑन-साइट निरीक्षण के अधीन नहीं हैं।

ऑन-साइट निरीक्षण के भाग के रूप में, निरीक्षणालय किसी भी अवधि की निगरानी कर सकता है जो निरीक्षण करने का निर्णय लेने के वर्ष से पहले तीन कैलेंडर वर्ष से अधिक नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 4, अनुच्छेद 89) ). तीन साल की सीमा से आगे जाना निरीक्षणालय की ओर से उल्लंघन होगा। इसलिए, ऑन-साइट निरीक्षण के परिणामों के आधार पर निरीक्षक के निर्णय को निष्कर्षों के उस हिस्से में चुनौती दी जा सकती है जो उन अवधियों से संबंधित है जो ऑन-साइट निरीक्षण के अधीन नहीं हैं (कर संहिता के अनुच्छेद 1, खंड 12, अनुच्छेद 101) रूसी संघ)।

मध्यस्थता अभ्यास में इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने वाले निर्णयों के उदाहरण हैं (उदाहरण के लिए, उत्तर-पश्चिमी जिले के एफएएस के 30 अप्रैल, 2009 नंबर ए05-11647/2008, वोल्गा-व्याटका जिले के 27 अक्टूबर के फैसले देखें) , 2008 संख्या ए39-1580/2008, उत्तरी काकेशस जिला दिनांक 13 अक्टूबर 2008 संख्या एफ08-6070/2008)।

स्थिति: क्या ऑन-साइट निरीक्षण के परिणामों के आधार पर निरीक्षणालय के निर्णय को चुनौती देना संभव है? निरीक्षणालय ने उस अवधि की जांच की, जो तीन साल की सीमा के भीतर आती है, लेकिन निरीक्षण करने के निर्णय में निर्दिष्ट अवधि से अधिक है।

उत्तर: हां, यह संभव है, लेकिन केवल निष्कर्षों के उस हिस्से में जो निरीक्षण करने के निर्णय में निर्दिष्ट नहीं की गई अवधि के संबंध में किए गए हैं।

ऑन-साइट निरीक्षण के लिए विशिष्ट अवधि पहले से निर्धारित की जानी चाहिए और निरीक्षण करने के निर्णय में इंगित किया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 7, अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 89)। निरीक्षक उनसे विमुख नहीं हो सकते। अन्यथा, ऑन-साइट निरीक्षण के परिणामों के आधार पर निरीक्षण निर्णय रद्द किया जा सकता है, लेकिन केवल निष्कर्ष के उस हिस्से में जो निर्णय में इंगित नहीं की गई अवधि के संबंध में किए गए थे। मध्यस्थता अभ्यास में इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने वाले अदालती फैसलों के उदाहरण हैं (उदाहरण के लिए, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 15 सितंबर, 2009 का संकल्प संख्या F09-6838/09-S3 देखें)।

समनुदेशिती का सत्यापन

स्थिति: क्या कर निरीक्षक पुनर्गठन से पहले की अवधि के लिए उत्तराधिकारी संगठन का ऑन-साइट ऑडिट कर सकता है?

उत्तर: हाँ, यह हो सकता है।

ऑन-साइट निरीक्षण के भाग के रूप में, निरीक्षणालय किसी भी अवधि की निगरानी कर सकता है जो निरीक्षण करने का निर्णय लेने के वर्ष से पहले तीन कैलेंडर वर्ष से अधिक नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 4, अनुच्छेद 89) ). साथ ही, कर कानून उत्तराधिकारी संगठन में ऑन-साइट ऑडिट आयोजित करने के लिए विशेष आवश्यकताएं स्थापित नहीं करता है। नतीजतन, कर निरीक्षणालय ऐसे संगठन के पुनर्गठन से पहले की अवधि के लिए उसका ऑडिट कर सकता है। मुख्य बात यह है कि निर्दिष्ट अवधि तीन साल की सीमा से आगे न बढ़े। इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 जुलाई 2011 के पत्र संख्या 03-02-07/1-267, दिनांक 5 फरवरी 2009 संख्या 03-02-07/1-48 में निहित हैं।

मध्यस्थता अभ्यास इस दृष्टिकोण की वैधता की पुष्टि करता है (उदाहरण के लिए, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय दिनांक 19 मई, 2008 संख्या 5863/08, एफएएस वोल्गा-व्याटका जिला का संकल्प दिनांक 14 जनवरी, 2008 देखें) क्रमांक ए82-4644/2007-14)।

ऑन-साइट ऑडिट आमतौर पर करदाता की 3 कैलेंडर वर्षों की गतिविधि को कवर करता है। वहीं, रूसी संघ के टैक्स कोड में बार-बार ऑन-साइट निरीक्षण जैसी कोई चीज होती है। हमारी सामग्री से पता लगाएं कि कर अधिकारी क्या और कब दोबारा जांच कर सकते हैं।

कला के अनुच्छेद 10 में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 89 में कहा गया है कि बार-बार ऑन-साइट टैक्स ऑडिट एक ऑन-साइट ऑडिट किया जाता है;

• पिछले निरीक्षण के समय की परवाह किए बिना;
• समान करों के लिए और समान अवधि के लिए.

दोबारा ऑन-साइट ऑडिट के दौरान, उस वर्ष से पहले की अवधि 3 कैलेंडर वर्ष से अधिक नहीं होनी चाहिए जिसमें दोबारा ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने का निर्णय लिया गया था (पैराग्राफ 3, क्लॉज 10, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 89) ) की जाँच की जा सकती है।

उसी समय, पैरा में. 2 खंड 10 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 89 में कहा गया है कि दोबारा निरीक्षण का शेड्यूल करते समय, इस लेख के पैराग्राफ 5 में निर्दिष्ट प्रतिबंध लागू नहीं होते हैं (एक कैलेंडर वर्ष के दौरान निरीक्षणों की संख्या पर, आदि)

रूसी संघ का टैक्स कोड 2 मामलों को परिभाषित करता है जब दोबारा निरीक्षण किया जाता है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 4, खंड 10, अनुच्छेद 89):

1. यदि किसी उच्च प्राधिकारी को ऑडिट करने वाले कर प्राधिकरण के काम की निगरानी करने की आवश्यकता है।
2. यदि करदाता ने कम कर राशि के साथ एक संशोधन प्रस्तुत किया है, तो पुन: निरीक्षण उसी निरीक्षणालय द्वारा किया जाएगा जिसने पहले इस व्यक्ति का ऑन-साइट निरीक्षण किया था, और वे केवल उस अवधि को नियंत्रित कर सकते हैं जिसके लिए संशोधित घोषणा की गई थी। प्रस्तुत।

इस प्रकार, यदि आप पहले ऑडिट की गई अवधि के लिए कम की जाने वाली कर की राशि के साथ एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करते हैं, तो निरीक्षणालय को अद्यतन अवधि का दूसरा ऑन-साइट निरीक्षण करने का अधिकार है, भले ही यह पूर्ववर्ती 3 वर्षों से अधिक हो। जिस वर्ष निरीक्षण निर्धारित किया गया था। विवरण अगले भाग में हैं.

पुन: निरीक्षण होने पर 3 वर्ष से अधिक का समय लग सकता है

ऐसी स्थितियों से आमतौर पर अदालतें निपटती हैं। उदाहरण के लिए, 11 नवंबर 2014 के संकल्प संख्या F05-12625/2014 में मामले संख्या A40-54040/13 में, मॉस्को जिले के मध्यस्थों ने 2013 की अवधि में बार-बार ऑन-साइट ऑडिट आयोजित करने की वैधता को मान्यता दी। 2009 का जिसके लिए करदाता ने कर-कम करने वाले स्पष्टीकरण प्रस्तुत किए।

कंपनी का मानना ​​था कि पुनः निरीक्षण स्थापित पैरा के अधीन होना चाहिए। 3 खंड 10 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 89 समीक्षाधीन अवधि को प्रतिबंधित करता है। अर्थात्, निरीक्षण शुरू होने के वर्ष से पहले यह अवधि 3 कैलेंडर वर्ष से अधिक नहीं होनी चाहिए। और इसलिए, उन्होंने इसे अवैध रूप से जाँचा।

हालाँकि, अदालतें उससे सहमत नहीं थीं, उन्होंने बताया कि पहले घोषित से कम कर राशि के साथ एक अद्यतन घोषणा जमा करते समय, निरीक्षणालय को पहले की अवधि की जाँच करने का अधिकार है। मध्यस्थों ने इस बात पर जोर दिया कि इस मामले में कर अधिकारी निर्दिष्ट तीन साल की अवधि से बंधे नहीं हैं। आख़िरकार, किसी निर्दिष्ट अवधि की जाँच करने की क्षमता सीधे पैराग्राफ से प्राप्त होती है। 2 खंड 10 कला। रूसी संघ का 89 टैक्स कोड।

अधिकारियों ने एक से अधिक बार इसी तरह की राय व्यक्त की है।

आइए ध्यान दें कि 3 साल से अधिक की निर्दिष्ट अवधि का प्रारंभिक ऑडिट करने का मुद्दा भी करदाताओं के पक्ष में हल नहीं किया जा रहा है।

"पुरानी" अद्यतन अवधियों की जाँच करने की संभावना के बारे में जानकारी के लिए, यदि उन्हें पहले जाँच नहीं किया गया है, तो हमारी सामग्री देखें " .

परिणाम

यदि आपने कम कर राशि के साथ एक संशोधन प्रस्तुत किया है, तो दूसरे ऑन-साइट निरीक्षण के आने की प्रतीक्षा करें (यदि प्रारंभिक निरीक्षण पहले ही पारित हो चुका है)। निरीक्षक 3 वर्ष से अधिक की अवधि की जाँच कर सकते हैं। अनुच्छेद 2 खंड 10 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 89 ऐसी स्थिति में किसी भी निर्दिष्ट अवधि की जांच करने की अनुमति देता है।

14 दिसंबर, 2017 को बीमा प्रीमियम की गणना के लिए नियंत्रण अनुपात संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर प्रकाशित किए गए थे। ये 1 जनवरी 2018 से लागू होंगे. उदाहरण के लिए, 2017 के लिए योगदान की गणना की जांच करने के लिए आप उनका उपयोग कर सकते हैं। क्या बदल गया? क्या कर अधिकारी बीमा प्रीमियम की एकीकृत गणना की तुलना 6-एनडीएफएल और 2-एनडीएफएल से करेंगे? आप अपनी वार्षिक गणना की जाँच के लिए किस प्रोग्राम का उपयोग कर सकते हैं? हम मुख्य प्रश्नों के उत्तर देंगे और नए नियंत्रण अनुपात डाउनलोड करने के लिए एक लिंक प्रदान करेंगे।

योगदान की गणना की जाँच के लिए नए बिंदु

2018 में, कर निरीक्षक नियंत्रण अनुपात का उपयोग करके बीमा प्रीमियम की एकीकृत गणना के संकेतकों की जांच करते हैं।

रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 13 दिसंबर, 2017 के पत्र संख्या जीडी-4-11/25417 में बीमा प्रीमियम की गणना के रूप में संकेतकों के लिए नए नियंत्रण अनुपात शामिल हैं। हमारी वेबसाइट पर संभव है. आप संकेतित पत्र को संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर भी पढ़ सकते हैं।

नए नियंत्रण अनुपात 1 जनवरी, 2018 से लागू होंगे। यानी 2017 के लिए बीमा प्रीमियम की वार्षिक गणना की जांच करते समय उन्हें लागू किया जाएगा।

2018 से नियंत्रण अनुपात क्यों बदल गया है?

कर अधिकारियों को 2018 से नियंत्रण अनुपात को अद्यतन करने की आवश्यकता क्यों पड़ी? यह बात उन्होंने स्वयं अपने पत्र में स्पष्ट की है। आइए नए संबंधों की शुरुआत के लिए एक तर्क दें। वे इस तथ्य पर आते हैं कि 2018 से, कर अधिकारियों के पास योगदान के लिए भुगतान स्वीकार न करने के अधिक आधार हैं।

रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 13 दिसंबर, 2017 क्रमांक जीडी-4-11/25417

संघीय कर सेवा की रिपोर्ट है कि 27 नवंबर, 2017 को संघीय कानून संख्या 335-एफजेड "रूसी संघ के कर संहिता के भाग एक और दो और रूसी संघ के कुछ विधायी अधिनियमों में संशोधन पर" (इसके बाद संघीय के रूप में संदर्भित किया गया है) कानून संख्या 335-एफजेड) को अपनाया गया, जो रूसी संघ के कर संहिता (बाद में संहिता के रूप में संदर्भित) के अनुच्छेद 431 सहित परिवर्तनों का परिचय देता है।

संघीय कानून संख्या 335-एफजेड के अनुच्छेद 2 के अनुच्छेद 78 के अनुसार, संहिता के अनुच्छेद 431 के अनुच्छेद 7 के अनुच्छेद दो को एक नए शब्दों में कहा गया है, जो बीमा प्रीमियम की गणना को पहचानने के लिए कर प्राधिकरण के लिए आधारों की सूची का विस्तार करता है। अप्रतिनिधित्व के रूप में।

संघीय कानून संख्या 335-एफजेड के अनुच्छेद 9 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, ये परिवर्तन 1 जनवरी 2018 को लागू होंगे।

1 जनवरी 2018 से शुरू होकर, यदि भुगतानकर्ता द्वारा प्रस्तुत गणना (अद्यतन गणना) में, प्रत्येक व्यक्ति के लिए जानकारी:

• व्यक्तियों के पक्ष में भुगतान की राशि और अन्य पारिश्रमिक पर,
• स्थापित सीमा के भीतर अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा योगदान की गणना के आधार पर,
• अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा योगदान की राशि पर, अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा योगदान की गणना के लिए आधार के आधार पर गणना की जाती है, अधिकतम राशि से अधिक नहीं,
• अतिरिक्त दर पर अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा योगदान की गणना के आधार पर,
• बिलिंग (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए अतिरिक्त दर पर अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा योगदान की राशि पर और (या) बिलिंग (रिपोर्टिंग) अवधि के अंतिम तीन महीनों में से प्रत्येक के लिए त्रुटियां हैं, साथ ही यदि गणना में ( अद्यतन गणना) भुगतानकर्ता द्वारा प्रस्तुत सभी व्यक्तियों के लिए समान संकेतकों की मात्रा बीमा प्रीमियम के भुगतानकर्ता के लिए समग्र रूप से समान संकेतकों के अनुरूप नहीं है, और (या) गणना (अद्यतन गणना) में बीमाधारक की पहचान करने वाला गलत व्यक्तिगत डेटा शामिल है व्यक्तियों, तो ऐसी गणना (अद्यतन गणना) को प्रस्तुत नहीं माना जाता है, जिसे भुगतानकर्ता को इलेक्ट्रॉनिक रूप में गणना (अद्यतन गणना) की प्राप्ति के दिन (प्राप्ति के दिन के 10 दिन बाद) के अगले दिन के बाद सूचित किया जाता है। कागज पर गणना), एक अधिसूचना भेजी जाती है।

रूस की संघीय कर सेवा 01/01/2018 से संहिता के अनुच्छेद 431 के अनुच्छेद 7 के अनुच्छेद 2 के नए संस्करण को लागू करने के उद्देश्य से विकसित नियंत्रण अनुपात को अपने काम में जानकारी और उपयोग के लिए भेजती है।

इस पत्र को कर अधिकारियों और बीमा प्रीमियम भुगतानकर्ताओं के पास लाएँ।

2018 तक, संघीय कर सेवा को यह पहचानने का अधिकार है कि भुगतानकर्ता ने भुगतान जमा नहीं किया है यदि इसमें शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 7, अनुच्छेद 431):

• व्यक्तियों के बारे में गलत व्यक्तिगत डेटा दर्शाया गया है;
• गणना (रिपोर्टिंग) अवधि और (या) इस अवधि के अंतिम तीन महीनों में से प्रत्येक के लिए पेंशन योगदान की राशि (सीमा के भीतर आधार के आधार पर गणना) में त्रुटियां हैं;
• बिलिंग (रिपोर्टिंग) अवधि और (या) इस अवधि के अंतिम तीन महीनों में से प्रत्येक के लिए प्रत्येक व्यक्ति के लिए पेंशन योगदान की राशि समग्र रूप से संगठन के लिए उनकी राशि से मेल नहीं खाती है।

01/01/2018 से, निम्नलिखित संकेतकों में त्रुटियों और विसंगतियों को इस सूची में जोड़ा गया है:

• बीमित व्यक्तियों के पक्ष में भुगतान की राशि,
• स्थापित अधिकतम राशि के भीतर पेंशन बीमा योगदान आधार का आकार,
• अतिरिक्त दर पर पेंशन बीमा में योगदान की गणना के लिए आधार का आकार,
• अतिरिक्त दर पर गणना की गई पेंशन बीमा योगदान की राशि।

पिछले नियंत्रण अनुपात लागू रहेंगे

कर निरीक्षक नियंत्रण अनुपात का उपयोग करके बीमा प्रीमियम की गणना के लिए संकेतकों की जांच करते हैं, जिन्हें रूस की संघीय कर सेवा द्वारा 30 जून, 2017 के पत्र संख्या बीएस-4-11/12678 में अनुमोदित किया गया था। सेमी। " "। इसलिए, विशेष रूप से, वे 2-एनडीएफएल और 6-एनडीएफएल के साथ दिखाई गई गणनाओं की जांच करते हैं। इसके अलावा, रूस के एफएसएस ने 15 जून, 2017 नंबर 02-09-11/04-03-13313 के एक पत्र में सामाजिक सुरक्षा खर्चों के लिए नियंत्रण अनुपात प्रकाशित किया। 1 जनवरी, 2018 से, संघीय कर सेवा पत्र दिनांक 13 दिसंबर, 2017 संख्या जीडी-4-11/25417 के अनुपात को अतिरिक्त रूप से ध्यान में रखा जाएगा।

यहां 2018 से जांचे गए कुछ आइटम दिए गए हैं:

• उपधारा 3.2.1 की पंक्ति 250 के कॉलम 1 में मान उसी उपधारा की पंक्ति 210 के संकेतकों के योग के बराबर होना चाहिए;
• फ़ील्ड 001 के मान के लिए उपधारा 1.1 की पंक्ति 030 के कॉलम 2 में डेटा, उपधारा 3.2.1 की पंक्ति 200 के मान के बराबर, अंतिम के लिए उपधारा 3.2.1 की पंक्ति 210 के संकेतकों के योग के साथ मेल खाना चाहिए। रिपोर्टिंग अवधि के तीन महीने;
• धारा 3 की पंक्ति 250 के कॉलम 2 में मान उसी खंड की पंक्ति 220 के संकेतकों के योग के बराबर होना चाहिए।

यदि कोई विसंगति हो तो क्या होगा?

भले ही आप समय पर गणना प्रस्तुत करते हैं, यदि बीमा प्रीमियम की कुल राशि और प्रत्येक कर्मचारी के लिए योगदान की राशि के बीच विसंगतियां हैं, तो गणना को प्रस्तुत नहीं किया गया माना जाएगा। संघीय कर सेवा आपको इसके बारे में सूचित करेगी। यह महत्वपूर्ण है कि आपने गणना कैसे प्रस्तुत की:

• इलेक्ट्रॉनिक रूप से. भुगतान के दिन के अगले दिन से पहले अधिसूचना की अपेक्षा करें;
• कागज पर। जिस दिन निरीक्षकों को गणना प्राप्त होगी उसके 10 व्यावसायिक दिनों के भीतर आपको अधिसूचना प्राप्त होगी।

एक बार नोटिस प्राप्त होने पर, आपको पांच व्यावसायिक दिनों के भीतर अपने अनुमान में सुधार करना होगा। फिर निर्दिष्ट गणना जमा करने की तिथि वह तिथि मानी जाएगी जब आपने इसे प्रारंभ में जमा किया था। यदि आपके पास गणना सही करने का समय नहीं है तो जुर्माना लगेगा। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 431 के अनुच्छेद 7 से अनुसरण करता है।

नए नियंत्रण अनुपात का उपयोग करके बीमा प्रीमियम की गणना निःशुल्क कैसे जांचें

संघीय कर सेवा "करदाता कानूनी इकाई" का एक मुफ्त कार्यक्रम कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों द्वारा कर और लेखांकन दस्तावेजों की तैयारी, बीमा प्रीमियम की गणना, व्यक्तियों की आय के प्रमाण पत्र (फॉर्म नंबर 2-एनडीएफएल) की तैयारी की प्रक्रिया को स्वचालित करने के लिए डिज़ाइन किया गया है। , विशेष घोषणाएँ (संपत्ति और खातों की घोषणा), नकदी रजिस्टर और अन्य के पंजीकरण के लिए दस्तावेज़।

आप सार खोलकर बीमा प्रीमियम की गणना भरने के लिए प्रोग्राम डाउनलोड कर सकते हैं।