التفتيش في الموقع: كيفية حساب ثلاث سنوات. فضح الخرافات حول عمليات التدقيق الضريبي في الموقع التدقيق الضريبي في 3

طلب مفتشية الضرائب من المنظمات للحصول على معلومات حول المعاملات خارج إطار عمليات التدقيق الضريبي (في الموقع، مكتب، "العداد"). اشتراط تقديم المستندات لمدة 3 سنوات لـ 20 طرفًا مقابلًا.

سؤال:هل يمكن لمكتب الضرائب، خارج إطار التدقيق الضريبي الميداني والتدقيق المكتبي، أن يطلب المستندات لمدة 3 سنوات لـ 20 مقاولاً؟

إجابة:لتنفيذ أنشطة المراقبة، يحق لدائرة الضرائب طلب معلومات من المنظمات حول معاملة محددة خارج إطار عمليات التدقيق الضريبي (في الموقع، المكتب، "العداد"). هذا مذكور مباشرة في الفقرة 2 من الفن. 93.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة يجب أن يشير الطلب إلى تفاصيل واضحة تحدد المعاملة. إذا لم يحتوي المتطلب على معلومات واضحة تحدد المعاملة، فيحق للمنظمة تجاهل متطلب الفحص عن طريق إرسال رفض مسبب. يتم تحديد شكل طلب الحصول على المستندات بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2007 رقم MM-3-06/338@. إن فشل مصلحة الضرائب الأمريكية في الالتزام بنموذج الطلب يعني أن الطلب غير قانوني.
بالإضافة إلى ذلك، وفقًا للفقرة 2 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للخدمة الضريبية أن تطلب معلومات فقط حول معاملات محددة. لكن في كثير من الأحيان، تضع دائرة الضرائب قائمة غامضة بالمستندات المطلوبة وتطلب تقديمها. من المرجح أن يؤدي عدم الامتثال لطلب تقديم المستندات إلى نزاع مع دائرة الضرائب وسيتعين عليك الدفاع عن حقوقك في المحكمة. ومع ذلك، فإن المحاكم في هذه القضية تقف إلى جانب دافعي الضرائب (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 17 يناير 2013 رقم A65-10975/2012، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الشرق الأقصى بتاريخ 6 مارس، 2012 رقم F03-306/2012، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 29 ديسمبر 2010 رقم A27-4698 /2010 والمنطقة الشمالية الغربية رقم A56-73208/2009 بتاريخ 08/10/10).

أما بالنسبة للفترة التي يجوز للخدمة الضريبية أن تطلب معلومات عنها، المادة 93.1. لا يضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أي قيود.

الأساس المنطقي

ما هي الحجج التي ستساعد على عدم الكشف عن معلومات حول الطرف المقابل حتى في إطار "الاجتماع المضاد"

قد تواجه أي شركة الحاجة إلى تقديم مستندات معينة فيما يتعلق بالمعاملة، وليس فقط تلك التي يتم تدقيقها حاليًا من قبل السلطات الضريبية. يوجد هذا الاحتمال إذا طلب المفتشون أوراقًا كجزء من التفتيش المضاد.

لدى العديد من الشركات سؤال: هل هم ملزمون بالقيام بذلك في موقف معين؟ في الواقع، غالبًا ما تحتوي متطلبات تقديم المستندات على أخطاء أو عدم دقة. وهذا بالفعل سبب مشروع لعدم تقديم الأوراق للمفتشين.

كقاعدة عامة، منذ تلقي طلب لتقديم المستندات بموجب المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تلتزم الشركة، في غضون خمسة أيام، إما بتقديم المستندات إلى المفتشين، أو الإبلاغ عن قيامها بذلك ليس لديك الأوراق المطلوبة (البند 6 من المادة 6.1 والبند 5 من المادة 93.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تبين الممارسة أنه في معظم الحالات، إذا رفضت الشركة تقديم معلومات عن شريكها، فإن المراقبين يعتبرونها مسؤولة بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 6 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، على الرغم من ذلك، غالبًا ما تتمكن المنظمات من الدفاع عن قضيتها في المحكمة. دعونا نلقي نظرة على المواقف الأكثر إثارة للجدل حيث تمكنت الشركات من تجنب المسؤولية عن الفشل في تقديم معلومات إلى هيئة التفتيش حول الطرف المقابل.

قبل الكشف عن الطرف المقابل، فمن الأفضل أن تسأله أولاً عما إذا كان يتم فحصه بالفعل

غالبًا ما ترفض الشركات تقديم المستندات المتعلقة بالمعاملة مع الطرف المقابل إذا علمت أنه لم يتم تحديد موعد لإجراء التفتيش الموقعي على هذا الأخير بعد. إن منطق السلطات الضريبية واضح - فهم بحاجة إلى الاستعداد بأكبر قدر ممكن من الدقة للزيارة المستقبلية. لكن الشركات تفسر أحكام القانون بشكل حرفي ولا تلتزم بمتطلبات المراقبين.

الحقيقة هي أن القاعدة المتعلقة بحق السلطات الضريبية في طلب مستندات أو معلومات حول الشركة التي يتم تفتيشها من الطرف المقابل (أشخاص آخرين) تبدو غامضة:

"يحق لمسؤول مصلحة الضرائب الذي يقوم بمراجعة الضرائب أن يطلب من الطرف المقابل أو الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) تتعلق بأنشطة دافعي الضرائب الذين يتم تفتيشهم (دافع الرسوم، وكيل الضرائب) هذه المستندات (المعلومات) (البند 1) ، المادة 93.1 من قانون الضرائب RF)".

فمن ناحية، لا يشير هذا الحكم بوضوح إلى أن السلطات الضريبية لها الحق في القيام بذلك كجزء من عملية التدقيق الموقعي المقررة بالفعل. ومن ناحية أخرى، يُنص صراحة على أن المعلومات المطلوبة تتعلق بأنشطة دافعي الضرائب الذين يتم تدقيقهم، أي المنظمة التي يتم تدقيقها بالفعل.

لا يجوز للطرف المقابل تقديم المستندات إذا لم تقدم السلطات الضريبية معلومات تحدد المعاملة

يظهر تحليل قرارات المحكمة أن الخلافات حول هذه القضية لم تهدأ حتى يومنا هذا. وترى بعض المحاكم أن للمفتشين الحق في طلب المستندات حتى قبل بدء التفتيش.

على سبيل المثال، في إحدى الحالات، أرسل المفتشون جزءًا من الطلبات إلى المشترين كجزء من التدقيق المكتبي لدافعي الضرائب (استنادًا إلى المادة 93 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، وجزء آخر - أثناء تحليل ما قبل التدقيق (وفقًا للفقرة 2 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ثم استخدم المفتشون هذه النتائج كجزء من التفتيش الموقعي. توصلت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال إلى أن مثل هذه الإجراءات التي يتخذها موظفو الضرائب قانونية تمامًا. الشيء الرئيسي هو أنه تم استلام الأدلة (القرار بتاريخ 25 يونيو 2012 رقم F09-5408/12). توصلت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا إلى نتيجة مماثلة في قرارها المؤرخ 05/03/11 رقم A67-3581/2010، حيث لم تشهد انتهاكات لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تصرفات مفتشون.

إلا أن المحاكم في مناطق أخرى لا تتفق مع هذا المنطق. ويلفتون الانتباه إلى عدم قانونية إجراءات جمع الأدلة. وهكذا، في إحدى الحالات، قامت السلطات الضريبية بتقييم الضرائب الإضافية على الشركة على أساس المستندات الواردة من المشترين لصاحب المشروع الذي تم تفتيشه حتى قبل بدء التدقيق في الموقع. وبدأ المفتشون تفتيشهم في 31 أغسطس 2007، وأرسلوا تعليمات بطلب المستندات في 16 مارس من نفس العام. بررت السلطات الضريبية تصرفاتها بأحكام الفقرة 2 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومن خلال إجراء تحليل ما قبل التدقيق. لكن المحكمة لم توافق على هذا التعليل ولاحظت ما يلي (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 07/02/09 رقم A23-3784/08A-13-133):

إذا بدأ المفتشون بالتحقق في أغسطس، طلب المستندات من الطرف المقابل في مارسخطأ

"... يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إجراءً واضحًا ومتسقًا لإنشاء الأدلة التي تشير إلى أن دافعي الضرائب قد ارتكبوا انتهاكات للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، وتنظيمها وتسجيلها بشكل مناسب، والتي تشكل فيما بعد الأساس لـ القرار الذي اتخذته مصلحة الضرائب. لا يمكن اعتبار الأدلة على الانتهاك الذي يرتكبه دافع الضرائب إلا عندما يتم جمعها بما يتفق بدقة مع متطلبات القانون.
لا يمكن الاعتراف بالمستندات المستلمة استجابة للطلب المحدد، والتي تم إرسالها قبل بدء التفتيش، أي في انتهاك لإجراءات التحصيل المنصوص عليها في القانون، كدليل مقبول بموجب المادة 68 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي.

بشكل صحيح، اعترفت المحكمة الابتدائية بإشارة المفتشية إلى الفقرة 2 من المادة 93.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنها لا يمكن الدفاع عنها، لأنه وفقًا لهذه القاعدة، خارج إطار عمليات التدقيق الضريبي، يُسمح بطلب معلومات فيما يتعلق لصفقة معينة."

وهذا ليس القرار الوحيد الذي دعمت فيه المحكمة الشركة. وفي الحالة التي نظرت فيها إدارة الضرائب في منطقة شرق سيبيريا، تصرفت سلطات الضرائب بشكل أكثر دهاء. وأشاروا في طلبات المستندات إلى أن التدقيق جار بالفعل ضد دافعي الضرائب. في الواقع، لم يكن هذا هو الحال. ونتيجة لذلك، أعلنت المحكمة أن تصرفات المفتشين غير قانونية، وأيدت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي هذا القرار (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2011 رقم VAS-14886/10) .

وبالتالي، يمكننا أن نستنتج أنه قبل تقديم المستندات حول الطرف المقابل، وخاصة الصديق أو الأكثر ربحية، فمن المستحسن الاتصال به والتأكد من إجراء التدقيق ضده بالفعل.

بأي شكل يجب تقديم المستندات على الطريق "القادم"؟

لا يوجد شكل خاص لهذا. لكن طريقة النقل منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي - شخصيًا (إلى مفتش أو إلى المكتب) أو عن طريق البريد المسجل في شكل نسخ مصدقة من المستندات (الفقرة 3، الفقرة 5، المادة 93.1 والفقرة 2، المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تتيح لك دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إنشاء البرامج الثابتة للأوراق واعتمادها بنقش واحد. الشيء الرئيسي هو عدم نسيان ترقيم جميع الأوراق، مع الإشارة إلى العدد الإجمالي لها (البند 21 من الرسالة رقم AS-4-2/15309@ بتاريخ 13.09.12). في هذه الحالة، يكون من الآمن التصديق على نسخ من عدة مستندات مختلفة مع نقش منفصل على كل ورقة (رسائل من وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.05.12 رقم 03-02-07/1-122 ومؤرخة 10.24 .11 رقم 03-02-07/1-374).

تبين الممارسة أنه من الأهم عدم الاهتمام بصحة التصديق على النسخ، بل بتقديمها إلى هيئة التفتيش في الوقت المناسب. والحقيقة هي أن المفتشين لهم الحق في فرض غرامة فقط في حالة عدم تقديم المستندات. لكن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحدد المسؤولية عن تقديمها بشكل غير لائق. على سبيل المثال، وافقت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا على هذا المنطق في قراراتها بتاريخ 10.16.12 رقم A75-10185/2011 وبتاريخ 24.08.12 رقم A75-10184/2011

تشير المحاكم إلى أنه لا يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من الشريك أوراقًا ومعلومات لا تتعلق بفترة التدقيق على دافعي الضرائب

في كثير من الأحيان، من الناحية العملية، تطلب السلطات الضريبية من الطرف المقابل للشركة الخاضعة للمراجعة تقديم مستندات لا تتعلق بفترة المراجعة.

ولا ترى وزارة المالية الروسية أي انتهاك للقانون في هذه الحالة. على وجه الخصوص، في الرسالة رقم 03-02-07/1-519 بتاريخ 23 نوفمبر 2009، أشارت الإدارة المالية إلى أن المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تضع قيودًا على الفترة الزمنية التي يجب خلالها تقديم المستندات والمستندات يمكن طلب المعلومات المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب الخاضعين للتدقيق.

ومع ذلك، فإن المحاكم لا تشارك هذا الرأي. والحقيقة هي أنه عند طلب المستندات، يتعين على المراقبين الإشارة إلى حدث الرقابة الضريبي الذي نشأت خلاله الحاجة إلى تقديم المستندات أو المعلومات. وتبين أنه إذا كانت المستندات لا تتعلق بفترة التفتيش، فهي لا تتطابق مع مواعيد الفحص المحددة في الطلب.

على سبيل المثال، في إحدى الحالات، توصلت إدارة الخدمات المالية بالمنطقة الوسطى إلى استنتاج مفاده أن الفواتير المتعلقة بشهر يناير 2007 والربع الأول من عام 2008 لا يمكن أن تكون موضوع تقرير الكاميرا للربع الأول من عام 2009، لأنه في الإقرار بالنسبة للربع الأول من عام 2009، لم يتم تأكيد اتفاقية مكافحة التصحر المتعلقة بالربع الأول من عام 2008 وكانون الثاني/يناير 2007. ونتيجة لذلك، أشارت المحكمة إلى أن طلب تقديم المستندات والتعليمات المرفقة به قد تم إرساله إلى الطرف المقابل خارج إطار التدقيق المكتبي. والطلب التعسفي على وثائق دافعي الضرائب أمر غير مقبول (القرار رقم A68-13557/09 بتاريخ 09.08.10).

إذا لم يتم الكشف عن أي مخالفات أثناء التفتيش في الشركة، فلا داعي لطلب معلومات عنها من نظرائها

في كثير من الأحيان، يحاول المفتشون معرفة معلومات حول الطرف المقابل المحدد للشركة التي يتم تفتيشها، حتى لو لم يتم تحديد أي انتهاكات أثناء التفتيش الأخير. تعتبر المحاكم مثل هذه التصرفات التي يقوم بها مسؤولو الضرائب غير قانونية. علاوة على ذلك، لم يكن من الممكن إيجاد حلول لصالح المفتشين.

من الممكن عدم استيفاء شرط تكون المعاملة التي يتم التحقق من صحتها غير واضحة

منطق المحاكم في الحالة التي يكون فيها دافع الضرائب قد نجح بالفعل في اجتياز تدقيق مكتبي هو كما يلي. إذا كشفت المراجعة المكتبية عن وجود أخطاء في الإقرار وتناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة، أو أن هناك تناقضات بين المعلومات المقدمة من دافع الضرائب والمعلومات الواردة في المستندات المتاحة لهيئة التفتيش، فقد يتم مطالبة الشركة بالتوضيح (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) .

وبناء على ذلك، إذا لم يتم تحديد أي أخطاء أو تناقضات، فلا داعي لطلب توضيحات من دافعي الضرائب. في الوقت نفسه، تنص المادتان 88 و93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في علاقتهما المتبادلة على أن السلطات الضريبية لها الحق، في إطار التدقيق المكتبي، في تنفيذ أي تدابير إضافية للرقابة الضريبية، بما في ذلك تلك المنصوص عليها في المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فقط إذا كانت هناك أسباب لذلك المنصوص عليها في المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . مرة أخرى، إذا لم تكن هناك انتهاكات لهذه القاعدة، فإن طلب المعلومات بموجب المادة 93.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أمر غير قانوني.

وبطريقة مماثلة، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال، في قرارها المؤرخ 21 مايو 2009 رقم Ф09-3209/09-С3، إلى ما يلي:

"وهكذا، بعد إثبات أن رجل الأعمال لم يكن لديه التزام قانوني بتقديم مستندات إضافية مع إعلان UTII، لم يتم إثبات وجود أخطاء (عدم الدقة والتناقضات) في الإعلان من خلال التفتيش، توصلت المحاكم إلى نتيجة معقولة أن التفتيش لم يكن له أي أساس قانوني لطلب معلومات ومستندات إضافية من صاحب المشروع والأشخاص الذين قدموا له قطع أراضي للاستخدام.

عند طلب معلومات حول معاملة معينة، يجب أن يشير الطلب إلى خصائصها التعريفية وعدم وجود مستندات غير ضرورية

إذا طلبت السلطات الضريبية معلومات تتعلق بمعاملة معينة، فيجب عليها الإشارة إلى المعلومات التي تسمح بتحديد هذه المعاملة (البند 3 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن بما أن المفتشين يحتاجون إلى هذه المعلومات خارج نطاق التفتيش، فإنهم في كثير من الأحيان لا يشيرون إلى تفاصيل العقد، بل يضعون قائمة غامضة من المستندات.

يؤكد تحليل الممارسة القضائية أنه في هذه الحالة، يكون لدى الشخص الذي يتلقى طلبًا دون تحديد معاملة معينة سببًا لعدم الامتثال للطلب.

على وجه الخصوص، في إحدى الحالات التي نظرت فيها FAS في منطقة الفولغا، تبين أن السلطات الضريبية، بالإضافة إلى الاتفاقية "أ" مع جميع الملاحق والمواصفات، طلبت أيضًا المستندات التالية: إضافة إلى الشراء والبيع اتفاق (عقد، اتفاق)، فعل قبول العمل المكتمل، أمر الدفع.

وفي الوقت نفسه، أشارت المحكمة إلى أن الطلب لم يتضمن أي معلومات حول ما إذا كانت هذه المستندات تتعلق بالاتفاقية "أ". بالإضافة إلى ذلك، بناءً على أسماء هذه المستندات والمدة، لم يكن من الممكن تحديد ما إذا كانت المستندات المطلوبة تتعلق بمعاملة معينة، وكذلك مقدار المعلومات الضرورية عن المعاملة. ونتيجة لذلك، خسرت السلطات الضريبية النزاع (القرار بتاريخ 17 يناير 2013 رقم A65-10975/2012).

توصلت محاكم أخرى إلى استنتاجات مماثلة (على سبيل المثال، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للشرق الأقصى بتاريخ 03/06/12 رقم F03-306/2012، وغرب سيبيريا بتاريخ 29/12/10 رقم A27-4698/2010 وNorth- الغربية من 10/08/10 رقم A56-73208/2009 مناطق).

تقوم الشركات بتمديد الموعد النهائي لتقديم المستندات، موضحة أن المدير أو كبير المحاسبين في رحلة عمل

إذا لم يكن لدى الشركة الوقت لجمع المستندات في غضون خمسة أيام، فيمكنها التقدم بطلب لتمديد الموعد النهائي (البند 5 من المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكي يوافق المفتشون على مثل هذا التأخير، تحتاج الشركة إلى تقديم حجج مقنعة.

ومن الناحية العملية، تشير المنظمات في أغلب الأحيان إلى الأسباب التالية:

- عدد كبير من الوثائق المطلوبة؛

- غياب كبير المديرين أو كبير المحاسبين عن المكتب (رحلة عمل، إجازة)؛

—الموظف المسؤول عن معاملة معينة في إجازة مرضية، وما إلى ذلك.

إذا اقتنعت السلطات الضريبية بهذه الأسباب، فسوف تقوم بإبلاغ الشركة بقرارها بتمديد الموعد النهائي لتقديم المستندات في غضون ثلاثة أيام. ولكن من المهم هنا معرفة أنه من الناحية العملية، غالبًا ما يتجاهل المراقبون مثل هذه الطلبات من دافعي الضرائب. في هذه الحالة، من المنطقي الذهاب إلى المفتشية والموافقة على طلبك هناك.

يوليا فاسيليفا
رئيس مجموعة اعتماد البعثات الأجنبية

التدقيق الضريبي لأكثر من ثلاث سنوات

في عدد من الحالات، يسمح القانون بإمكانية إجراء عمليات التفتيش ومحاسبة الأشخاص عن انتهاكات القانون، حتى لو كانت الفترة الخاضعة للرقابة كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية.

تنص المادة 87 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه من أجل مراقبة امتثال دافعي الضرائب أو دافعي الرسوم أو وكيل الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، يحق للسلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق ميدانية ومكتبية.

البند 1 من الفن. ينص 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه في إطار التدقيق المكتبي، تخضع الفترة المحددة في الإقرار المقدم من دافعي الضرائب والمستندات المقدمة من دافعي الضرائب للرقابة.

يتم تحديد الفترة الخاضعة للرقابة كجزء من التفتيش الموقعي بموجب البند 4 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب ألا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التفتيش، ما لم ينص على خلاف ذلك في المادة. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه المقالة، نقترح النظر في تلك الحالات "الأخرى" التي يحق فيها للسلطات الضريبية التحكم في صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب لفترات تتجاوز السنوات الثلاث المحددة من تاريخ قرار إجراء - تدقيق الموقع.

مثال

تم اتخاذ قرار إجراء تدقيق ضريبي ميداني لشركة X LLC في 29 ديسمبر 2012. تلقى دافعي الضرائب هذا القرار في 11 يناير 2013. ما هي الحدود التي يمكن وضعها للفترة الخاضعة لرقابة مصلحة الضرائب في إطار هذا التدقيق الضريبي الميداني؟ وفقًا للتفسير الحرفي للفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للسلطات الضريبية التحقق من صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب من قبل دافعي الضرائب لشركة ذات مسؤولية محدودة "X" للفترة التي تبدأ من 1 يناير 2009.

يرجى ملاحظة أن حقيقة أن قرار إجراء التدقيق قد تم استلامه من قبل دافعي الضرائب ليس في السنة التي تم اتخاذه فيها، ولكن في العام التالي، لا يؤثر بأي شكل من الأشكال على فترة التقادم البالغة ثلاث سنوات الخاضعة للتحقق.

تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال مواد الممارسة القضائية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 يونيو 2012 رقم A05-14239/2010).

يجب عليك أيضًا أن تأخذ في الاعتبار توضيحات الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (الفقرة 2، الفقرة 27 من القرار رقم 5 المؤرخ 28 فبراير 2001)، والتي بموجبها تنص قاعدة الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد فترات محدودة فقط عندما تحدد مصلحة الضرائب فترة النشاط السابق لدافعي الضرائب، والتي قد تشملها المراجعة، ولا تحتوي على حظر على إجراء عمليات تدقيق للفترات الضريبية الحالية تقويم سنوي.

استثناء من القاعدة العامة المتعلقة بالفترة التي قد يغطيها التدقيق الضريبي في الموقع، المنصوص عليه في المادة. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الوارد في الفقرة. 3، الفقرة 4 من هذه المادة هي الحالة عندما يقدم دافع الضرائب إقرارًا محدثًا في إطار التدقيق الضريبي المقابل في الموقع. يعفي هذا الاستثناء الهيئة التنظيمية من فترة التقادم البالغة ثلاث سنوات للفترة قيد المراجعة ويمنح الحق في إجراء تفتيش في الموقع لفترة طويلة بشكل تعسفي يتم تقديم إعلان محدث لها.

تجدر الإشارة إلى أن صياغة القاعدة المعنية - "في إطار التدقيق الضريبي المقابل في الموقع" - تسمح بخيارات معينة لسلوك دافعي الضرائب وتسمح للشركة بمحاولة الحد من إمكانية توسيع نطاق حدود فترة المراجعة. وبالتالي، من التفسير الحرفي، يترتب على ذلك أنه لا يمكن تطبيق الاستثناء إلا إذا تم تقديم "التوضيح" مباشرة أثناء التدقيق الضريبي في الموقع.

السلطات الضريبية نفسها، وفقًا لتفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا، المقدمة في الرسالة رقم AS-4-2/8792 بتاريخ 29 مايو 2012، تعتقد أن لحظة تقديم الإعلان المحدث (أثناء - التدقيق الضريبي الموقعي، قبله، بعده)، لأن تطبيق القاعدة لا يهم، ويمكن إجراء التدقيق الموقعي للمدة المحددة في «التوضيح»، والتي تتجاوز ثلاث سنوات من تاريخ القرار لإجراء التدقيق، ما لم تكن الفترة المقابلة قد تمت تغطيتها مسبقًا من خلال التدقيق الضريبي في الموقع. في الوقت نفسه، هناك ممارسة قضائية عندما اتخذت محاكم عدة درجات جانب دافعي الضرائب.

دراسة الحالة:

"في 24 أغسطس 2009، اتخذ رئيس هيئة التفتيش القرار رقم 58/28 لإجراء تدقيق ضريبي في الموقع لشركة SME ROSSBAN LLC فيما يتعلق بصحة الحساب والدفع في الوقت المناسب (الاستقطاع والتحويل) لجميع أنواع الضرائب والضرائب الرسوم التي تدفعها وكذلك أقساط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي - للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2008.

تم تقديم إقرار ضريبة الدخل المحدث رقم 3 للربع الأول من عام 2005 من قبل الشركة إلى هيئة التفتيش في 12 مارس 2008، أي قبل ثلاثة أشهر من بدء التدقيق الضريبي الموقعي للفترة 2005-2007، المعين من قبل القرار رقم 31 تاريخ 25 حزيران 2008. وفي الوقت نفسه، لا يتضمن القرار رقم 28/58 (وتعديلاته) تعليمات لإجراء التدقيق الضريبي الميداني فيما يتعلق بالفترة الضريبية لعام 2005، بما في ذلك الفترة الضريبية الربع الأول من عام 2005.

في ظل هذه الظروف، توصلت المحكمة الابتدائية إلى نتيجة معقولة مفادها أن الإعلان المعدل المتنازع عليه كان خاضعًا للفحص والتقدير أثناء التدقيق الضريبي المكتبي للإقرار أو أثناء التدقيق الموقعي للفترة التي يتعلق بها (2005) ونتيجة لذلك، عدم وجود مصلحة الضرائب الأساس القانوني لمراجعة الربع الأول من عام 2005 كجزء من المراجعة للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2008" (قرار محكمة الاستئناف التحكيمية الثالثة عشرة بتاريخ 30 مايو 2011 رقم A21-8116/2010).

"حالة استثنائية" أخرى محددة في الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، هو تقديم دافعي الضرائب لإعلان محدث يتم فيه تعديل مبلغ الضريبة تنازلياً (الفقرة 2، البند 10، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، عند تقديم إقرار محدث بقيمة الضريبة المراد تخفيضها، يحق للسلطات الضريبية إجراء تدقيق ضريبي ثانٍ في الموقع، والذي قد يغطي الفترة المحددة في "التحديث" التي تتجاوز حد الثلاث سنوات فترة.

كما يُستثنى من القاعدة العامة المقيمون المستبعدون من السجل الموحد لسكان المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد. يتم تحديد تفاصيل إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع فيما يتعلق بها بموجب المادة. 288.1 و 385.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 16.1 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا ينطبق أيضًا حد الثلاث سنوات عند إجراء عمليات التدقيق على دافعي الضرائب ودافعي الرسوم المدفوعة عند تطبيق النظام الضريبي الخاص المنصوص عليه في الفصل. 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج. هذه الميزة منصوص عليها مباشرة في الفن. 346.42 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي ينص على أن التدقيق الضريبي في الموقع يمكن أن يغطي أي فترة خلال كامل فترة صلاحية اتفاقية تقاسم الإنتاج، بدءًا من السنة التي دخلت فيها الاتفاقية حيز التنفيذ.

وبالتالي يمكننا تمييز الحالات التالية التي يحق فيها للسلطات الضريبية مراجعة فترات تتجاوز ثلاث سنوات:

التحقق من رواد الأعمال الأفراد الذين توقفوا بالفعل عن أنشطتهم

ونظرًا لمضاعفة المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية منذ يناير 2013، قرر العديد من رواد الأعمال الأفراد وقف عملياتهم. إنهم يعتقدون أنه إذا تلقوا شهادات الإنهاء، وإلغاء التسجيل لدى دائرة الضرائب الفيدرالية ومقتطف من IGRIP، فلن تزعجهم السلطات التنظيمية أبدًا بشأن صحة وتوقيت دفع الضرائب (الرسوم) لفترة أنشطتهم كما أصحاب المشاريع الفردية. ومع ذلك، فهو ليس كذلك. على الرغم من أن الفرد لم يعد يتمتع بوضع رجل أعمال فردي، إلا أنه لا يزال دافعًا للضرائب ولا يتوقف التزامه بدفع الضرائب والرسوم عند ترك نشاط ريادة الأعمال الفردي.

تم تحديد أسباب حدوث وتغيير وإنهاء الالتزام بدفع ضريبة أو رسم في المادة. 44 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 3 من هذه المادة، يتم إنهاء الالتزام بدفع الضرائب و (أو) الرسوم:

• مع دفع الضريبة و (أو) الرسوم من قبل دافعي الضرائب ودافعي الرسوم و (أو) أحد المشاركين في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• في حالة وفاة أحد دافعي الضرائب الأفراد أو الإعلان عن وفاته بالطريقة المنصوص عليها في توضيحات التشريع الإجرائي المدني للاتحاد الروسي؛
• بتصفية منظمة دافعي الضرائب بعد سداد جميع المدفوعات لنظام ميزانية الاتحاد الروسي وفقًا للمادة. 49 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• مع حدوث ظروف أخرى يرتبط بها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم بإنهاء الالتزام بدفع الضريبة أو الرسوم ذات الصلة.

كما ترون، لا تنص هذه القاعدة على حقيقة إنهاء نشاط ريادة الأعمال الفردي كأساس لإنهاء الالتزام بدفع الضريبة (الرسوم).

علاوة على ذلك، الفقرات. 8 البند 1 الفن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على التزام دافعي الضرائب لمدة أربع سنوات بضمان سلامة البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية وغيرها من الوثائق اللازمة لحساب ودفع الضرائب، بما في ذلك المستندات التي تؤكد استلام الدخل والنفقات (للضرائب) المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية)، وكذلك دفع الضرائب (الاستقطاع). إنهاء النشاط التجاري لا يعفي صاحب المشروع السابق من هذا الالتزام.

مهم في العمل:

• ويحق لدافع الضريبة تسوية حساباته مع المصلحة لمدة تزيد على ثلاث سنوات.
• لا يعني فقدان حالة رجل الأعمال أن السلطات الضريبية لن تتمكن أبدًا مرة أخرى من التحقق من صحة الحسابات الضريبية لفترة النشاط التجاري من قبل رجل الأعمال الفردي السابق.

هناك رأي:

• يحق لهيئة التفتيش إجراء تفتيش ميداني لفترة لم يتم تفتيشها من قبل وتم تقديم "تحديث" عنها، حتى لو مضى أكثر من ثلاث سنوات. لذلك، عند تقديم "التوضيح" من الضروري حساب المواعيد النهائية.
• من الناحية العملية، لا يتم فحص الجميع بنفس الانتظام: البعض سنويًا، والبعض الآخر مرة كل بضع سنوات. ومع ذلك، تحاول السلطات الضريبية تجنب "المناطق الميتة"، أي المواقف التي لم يتم فيها تفتيش الشركة لأكثر من ثلاث سنوات وظهرت فترات لم يعد للسلطات الضريبية الحق في التحقق منها. لذلك، إذا لم يتم فحصك لأكثر من ثلاث سنوات، فانتظر لإجراء فحص في الموقع.

تعتمد الفترة التي يمكن تغطيتها بالتدقيق الضريبي على نوع التدقيق. هناك نوعان من عمليات التدقيق الضريبي: المكتبية والموقعية (البند 1، المادة 87 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يمكن إجراء عمليات التدقيق المكتبية والميدانية بشكل مستقل عن بعضها البعض، أي في وقت واحد وبنفس الضرائب (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 مارس 2014 رقم ED-4-2/4529 ).

التفتيش المكتبي

كجزء من التدقيق الضريبي المكتبي، لا يمكن لهيئة التفتيش التحكم إلا في الفترة التي قدمت فيها المنظمة إقرارًا أو حسابًا، بما في ذلك الإقرار المحدث (البند 1 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه إذا قدمت منظمة ما إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى هيئة التفتيش للربع الثاني من عام 2015، فإنه كجزء من التدقيق المكتبي للإقرار المقدم، يمكن للتفتيش التحقق من صحة حساب هذه الضريبة للربع الثاني فقط لعام 2015. وفي الوقت نفسه، لإجراء التفتيش، يحق للتفتيش استخدام البيانات من فترات الإبلاغ الأخرى.

الحالة: هل من الممكن إلغاء قرار التفتيش بناءً على نتائج التدقيق المكتبي؟ وبناء على نتائج التفتيش، توصل التفتيش إلى استنتاجات لا تتعلق بالفترة التي تم تقديم الإقرار (الحساب) عنها.

الجواب: نعم ممكن، من حيث تلك الاستنتاجات التي تتعلق بفترات لا تخضع للتدقيق المكتبي.

كجزء من التدقيق المكتبي، يمكن للتفتيش التحكم فقط في الفترة التي قدمت فيها المنظمة إعلانًا أو حسابًا (البند 1 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وسيكون الانحراف عن هذه الفترة انتهاكا من جانب المفتشية. ولذلك فإن قرار التفتيش المبني على نتائج التدقيق المكتبي يكون عرضة للإلغاء في ذلك الجزء من النتائج الذي يتعلق بالفترات غير الخاضعة للتفتيش. في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، قرار محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 فبراير 2009 رقم 1437/09، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال بتاريخ 21 أكتوبر 2008 رقم F09-7599/08-S2، منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 27 أغسطس 2007 رقم A58-6343/06-F02-5686/2007، المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 5 مارس 2007 رقم A56 -16972/2006).

التفتيش في الموقع

وكجزء من التدقيق الضريبي في الموقع، يمكن لهيئة التفتيش مراقبة أي فترات. وكقاعدة عامة، لا ينبغي أن تمتد هذه الفترات إلى ما بعد السنوات التقويمية الثلاث السابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التفتيش الموقعي. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 2 من الفقرة 4 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب الإشارة إلى فترات محددة من عمليات التفتيش الموقعي في قرار المفتشية بإجراء التفتيش (الفقرة 7، الفقرة 2، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ينطبق أيضًا نهج مماثل لتحديد فترات التفتيش الموقعي في الحالات التي يتم فيها إجراء التفتيش:

• التفتيش الميداني المتكرر بغرض مراقبة مصلحة الضرائب العليا على سلطة ضرائب أقل (الفقرة 3، البند 10، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

• التفتيش الموقعي فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية المنظمة (البند 11 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم توفير فترة خاصة للتفتيش في الموقع إذا تم إجراء التفتيش:

• التفتيش الأولي في الموقع فيما يتعلق بتقديم المنظمة لإعلان محدث. في هذه الحالة، يمكن لهيئة التفتيش التحقق من الفترة التي تم تقديم الإعلان المحدث لها، حتى لو تجاوزت الفترة المحددة ثلاث سنوات (الفقرة 3، الفقرة 4، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية روسيا بتاريخ 29 مايو 2012 رقم AS- 4-2/8792)؛

• التفتيش الموقعي المتكرر فيما يتعلق بتقديم المنظمة لإعلان محدث مع مبلغ الضريبة المراد تخفيضه. في هذه الحالة، لا يمكن لهيئة التفتيش التحقق من أي فترة خلال فترة الثلاث سنوات، ولكن فقط الفترة التي تم تقديم التوضيح بشأنها (الفقرة الفرعية 2، البند 10، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

• التفتيش الموقعي لمنظمة تطبق نظامًا خاصًا عند تنفيذ اتفاقية تقسيم الممتلكات. في هذه الحالة، يمكن لهيئة التفتيش التحقق من أي فترات خلال كامل فترة صلاحية الاتفاقية المحددة، حتى لو دخلت الاتفاقية حيز التنفيذ قبل ثلاث سنوات أو قبل ذلك (البند 1 من المادة 346.42 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

• التفتيش الموقعي للمقيم المستبعد من سجل سكان المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد. إذا كان هذا التفتيش يتعلق بضريبة الدخل و (أو) ضريبة الأملاك وتم اتخاذ قرار إجرائه في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ دفع الضريبة ذات الصلة، فيمكن لهيئة التفتيش التحقق من أي فترات دون أي قيود سنوية (الفقرة 5، الفقرة 10 المادة 288.1، الفقرة 5، الفقرة 7، المادة 385.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

• التفتيش الموقعي لأحد المشاركين في مشروع استثماري إقليمي. وفي هذه الحالة يجوز لمأمورية الضرائب مراجعة فترة الخمس سنوات السابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء المراجعة. ولكن للاستفادة من هذه الفرصة، من الضروري أن تكون فترة الاستثمارات الرأسمالية التي يحددها المشروع الإقليمي خمس سنوات من تاريخ إدراج المنظمة في سجل المشاركين في المشاريع الاستثمارية الإقليمية (الفقرة 2 من المادة 89.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الفترات التي يغطيها التفتيش الموقعي

الحالة: هل يمكن للتفتيش، كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع، التحكم في السنة الحالية (السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التدقيق في الموقع)؟

الجواب: نعم يمكن ذلك.

تحدد فترة الثلاث سنوات المنصوص عليها في القانون فقط الحد الأدنى للفترة التي يمكن أن يغطيها التفتيش الموقعي (البند 4 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ويحدد الحد الأعلى لهذه الفترة بتاريخ قرار إجراء التفتيش الموقعي. والحقيقة هي أن فترة التفتيش يجب أن يتم تحديدها مسبقًا وتنعكس في قرار إجرائها (الفقرة 7، الفقرة 2، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه يمكن التحقق من السنة التي يتخذ فيها التفتيش قرارًا بإجراء التفتيش الموقعي حتى تاريخ هذا القرار (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 9 سبتمبر 2014 رقم 304-KG14 -737).

قد تشمل مراجعة العام الحالي ما يلي:

• الضرائب التي لها فترة ضريبية قصيرة (شهر، ربع). على سبيل المثال، ضريبة القيمة المضافة، الفترة الضريبية التي تبلغ ربعها (المادة 163 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

• الضرائب التي تكون الفترة الضريبية لها سنة تقويمية، على سبيل المثال، ضريبة الدخل (المادة 285 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في الحالة الثانية، أثناء التدقيق، ستراقب المفتشية صحة الدفع ليس للضريبة نفسها، بل للمدفوعات المقدمة لها، لأن الفترة الضريبية لم تنته بعد. إذا كشفت المراجعة عن تحويل الدفعات المقدمة في غير الوقت المناسب، فقد يتم فرض عقوبات على المنظمة. وفي الوقت نفسه، ليس لدى مفتشية الضرائب الحق في فرض غرامة على منظمة بسبب هذا الانتهاك. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 58 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يتم تأكيد شرعية هذا النهج أيضًا من خلال ممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، قرارات منطقة FAS Volga بتاريخ 6 ديسمبر 2012 رقم A72-2607/2012، منطقة موسكو بتاريخ 15 أبريل 2009 رقم KA-A40/3000) -09-P، فوستوشنو - منطقة سيبيريا بتاريخ 29 يناير 2009 رقم A19-3295/08-50-F02-7091/08، بتاريخ 17 أكتوبر 2007 رقم A69-3781/05-F02-2938/2007، شمال غرب البلاد المنطقة بتاريخ 2 ديسمبر 2008 رقم A52-5071/2007، منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 20 سبتمبر 2007 رقم F03-A37/07-2/2195).

تجدر الإشارة إلى أنه فيما يتعلق بالمنظمات التي تعمل كوكلاء ضرائب، لا ينطبق الإعفاء من المسؤولية الضريبية عن التأخر في تحويل الضرائب إلى الميزانية. والحقيقة هي أن التزام وكلاء الضرائب بتحويل مبالغ الضرائب المحتجزة إلى الميزانية لا يرتبط بنهاية فترات الإبلاغ (الضريبة)، ولكن بلحظة دفع الدخل لدافعي الضرائب. يتبع ذلك أحكام الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 24، والمادتين 161 و174، والفقرة 6 من المادة 226، والمادتين 287 و310 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، إذا تم اكتشاف أثناء عملية التدقيق أن المنظمة، باعتبارها وكيل ضرائب، قد انتهكت المواعيد النهائية لدفع الضرائب المحتجزة، فإن للتفتيش الحق ليس فقط في فرض غرامة عليها (البند 7 من المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الأوروبي) الاتحاد الروسي)، ولكن أيضًا فرض غرامة عليه بموجب المادة 123 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، أحكام المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 9 سبتمبر 2014 رقم 304-KG14-737 ومحكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أبريل 2013 رقم VAS-4862/13، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 19 أبريل 2011 رقم A56-25496/2010، بتاريخ 18 مارس 2011 رقم A56-18448 /2010، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 4 أبريل 2011 رقم A03-9949/2010، منطقة الأورال بتاريخ 27 يناير 2011 رقم F09-11127/10-S2).

الوضع: هل تستطيع هيئة التفتيش مراقبة الأرباع الأول والثاني والثالث من عام 2011 كجزء من التفتيش الموقعي؟ تم اتخاذ قرار إجراء التدقيق في الربع الرابع من عام 2014.

الجواب: نعم يمكن ذلك.

كجزء من التفتيش الموقعي، يمكن لهيئة التفتيش مراقبة أي فترات لا تمتد إلى ما بعد ثلاث سنوات تقويمية كاملة (من 1 يناير إلى 31 ديسمبر) السابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التفتيش (الفقرة 2، الفقرة 4، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة لا يهم الربع (الشهر) الذي اتخذ فيه القرار. إذا كان قرار إجراء التفتيش الموقعي قد اتخذ في عام 2014 (بغض النظر عن الربع أو الشهر من سنة معينة)، فيمكن للتفتيش التفتيش في أي من الفترات التي تقع في 2011 و 2012 و 2013. وتقع الأرباع الأول والثاني والثالث من عام 2011 ضمن الفترة المحددة. ولذلك، فإن المفتشية لها كل الحق في التحقق منها. في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، قرارات منطقة FAS Volga بتاريخ 20 أغسطس 2009 رقم A55-9816/2008، بتاريخ 3 يوليو 2009 رقم A57- 8348/2008، منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 5 مايو 2009 رقم A33-10180/07-F02-1850/09، منطقة الأورال بتاريخ 21 أبريل 2009 رقم F09-1805/09-S3).

الحالة: هل يمكن للتفتيش، كجزء من التفتيش الموقعي، التحكم في فترة تم تفتيشها بالفعل كجزء من التفتيش المكتبي؟

الجواب: نعم يمكن ذلك.

يفرض التشريع الضريبي حظراً على عمليات التدقيق المتكررة لنفس الفترة لنفس الضريبة (البند 5 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لكن هذه القاعدة تنطبق فقط على عمليات التفتيش في الموقع. بمعنى آخر، إذا قامت هيئة التفتيش برصد فترة لضريبة معينة أثناء التفتيش الموقعي، فلن تتمكن من إجراء تفتيش موقعي آخر لنفس الفترة فيما يتعلق بنفس الضريبة. للحصول على استثناءات لهذه القاعدة، انظر متى يتم إجراء عمليات التدقيق الضريبي المتكررة؟ .

حقيقة أن التفتيش قد تم إجراء تفتيش مكتبي ليس له أي أهمية وليس له أي تأثير على فترة التفتيش الموقعي. في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، قرارات محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 أبريل 2010 رقم VAS-5083/10، بتاريخ 19 مايو 2009) رقم VAS-1588/09، قرارات منطقة FAS Povolzhsky بتاريخ 4 مارس 2010، رقم A65-26158/2009، المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 2 ديسمبر 2008، رقم A52-5071/2007، منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 19 مايو 2008 رقم F03-A04/08-2/1276) .

الحالة: هل يمكن للتفتيش تغيير فترة التفتيش الموقعي أثناء إجرائه؟

الجواب: نعم يمكن ذلك.

يجب الإشارة إلى فترات محددة من عمليات التفتيش الموقعي في قرار هيئة التفتيش بإجراء التفتيش الموقعي (الفقرة 7، الفقرة 2، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لا يمنع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي هيئة التفتيش من إجراء تغييرات على هذا القرار (البند 2 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

علاوة على ذلك، بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 7 مايو 2007 رقم MM-3-06/281، تمت الموافقة على نموذج خاص لقرار تعديل قرار إجراء التفتيش الموقعي.

وبناء على ما سبق يمكننا أن نستنتج أن التفتيش له الحق في إجراء تغييرات على قرار التفتيش أثناء التفتيش، وعلى وجه الخصوص، تغيير فترة التفتيش. وفي هذه الحالة يجب الإشارة إلى فترة التحقق الجديدة في قرار خاص، وهو ملحق للقرار الرئيسي.

تؤكد محاكم التحكيم شرعية هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 11 سبتمبر 2009 رقم KA-A41/7737-09).

الحالة: هل من الممكن الطعن في قرار هيئة التفتيش بناء على نتائج التفتيش الموقعي؟ لقد تجاوز التفتيش فترة الثلاث سنوات المحددة في فترة التفتيش.

الجواب: نعم ممكن، من حيث تلك الاستنتاجات التي يتم التوصل إليها بشأن الفترات التي لا تخضع للتفتيش الموقعي.

كجزء من التفتيش الموقعي، يمكن لهيئة التفتيش مراقبة أي فترات لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التفتيش (الفقرة 2، الفقرة 4، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). إن تجاوز حد الثلاث سنوات سيكون بمثابة انتهاك من جانب هيئة التفتيش. لذلك، يمكن الطعن في قرار المفتش بناءً على نتائج التفتيش الموقعي في ذلك الجزء من النتائج التي تتعلق بفترات لا تخضع للتفتيش الموقعي (الفقرة 1، البند 12، المادة 101 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).

في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على القرارات التي تؤكد شرعية هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، قرارات FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 أبريل 2009 رقم A05-11647/2008، مقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 27 أكتوبر ، 2008 رقم A39-1580 /2008، منطقة شمال القوقاز بتاريخ 13 أكتوبر 2008 رقم F08-6070/2008).

الحالة: هل من الممكن الطعن في قرار هيئة التفتيش بناء على نتائج التفتيش الموقعي؟ قامت المفتشية بالفحص خلال المدة التي تقع ضمن حد الثلاث سنوات ولكنها تتجاوز المدة المحددة في قرار إجراء التفتيش.

الإجابة: نعم، من الممكن، ولكن فقط في ذلك الجزء من الاستنتاجات التي يتم التوصل إليها فيما يتعلق بفترات غير محددة في قرار إجراء التدقيق.

يجب تحديد فترات محددة لعمليات التفتيش الموقعي مسبقًا والإشارة إليها في قرار إجراء التفتيش (الفقرة 7، الفقرة 2، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولا يمكن للمفتشين أن يحيدوا عنها. وبخلاف ذلك، يمكن إلغاء قرار التفتيش بناءً على نتائج التفتيش الموقعي، ولكن فقط في ذلك الجزء من الاستنتاجات التي تم التوصل إليها فيما يتعلق بالفترات غير المشار إليها في القرار. في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 15 سبتمبر 2009 رقم F09-6838/09-S3).

التحقق من المكلف

الوضع: هل يمكن لمفتشية الضرائب إجراء تدقيق ميداني للمنظمة الخلف للفترة السابقة لإعادة التنظيم؟

الجواب: نعم يمكن ذلك.

كجزء من التفتيش الموقعي، يمكن لهيئة التفتيش مراقبة أي فترات لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التفتيش (الفقرة 2، الفقرة 4، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). وفي الوقت نفسه، لا يحدد التشريع الضريبي متطلبات خاصة لإجراء التدقيق الميداني في المنظمة اللاحقة. وبالتالي، يمكن لمفتشية الضرائب إجراء مراجعة لهذه المنظمة للفترة السابقة لإعادة تنظيمها. الشيء الرئيسي هو أن الفترة المحددة لا تتجاوز حد الثلاث سنوات. وترد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2011 رقم 03-02-07/1-267، بتاريخ 5 فبراير 2009 رقم 03-02-07/1-48.

تؤكد ممارسة التحكيم شرعية هذا النهج (انظر، على سبيل المثال، حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19 مايو 2008 رقم 5863/08، قرار منطقة FAS Volga-Vyatka بتاريخ 14 يناير 2008) رقم A82-4644/2007-14).

يغطي التدقيق في الموقع عادة 3 سنوات تقويمية من نشاط دافعي الضرائب. في الوقت نفسه، يوجد في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي شيء مثل التفتيش الموقعي المتكرر. اكتشف ماذا ومتى يمكن للسلطات الضريبية التحقق مرة أخرى من المواد الخاصة بنا.

في الفقرة 10 من الفن. ينص 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن المراجعة الضريبية المتكررة في الموقع هي عملية تدقيق في الموقع يتم إجراؤها؛

• بغض النظر عن وقت الفحص السابق؛
• لنفس الضرائب ولنفس الفترة.

أثناء المراجعة المتكررة في الموقع، فترة لا تتجاوز 3 سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء المراجعة الضريبية المتكررة في الموقع (الفقرة 3، البند 10، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ) يمكن التحقق منها.

وفي الوقت نفسه، في الفقرة. 2 البند 10 الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه عند جدولة إعادة التفتيش، لا تنطبق القيود المحددة في الفقرة 5 من هذه المادة (على عدد عمليات التفتيش خلال السنة التقويمية، وما إلى ذلك)

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حالتين عند إجراء فحص متكرر (الفقرة 4، البند 10، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

1. إذا كانت هناك حاجة إلى سلطة عليا لمراقبة عمل مصلحة الضرائب التي قامت بالتدقيق.
2. إذا كان دافع الضريبة قد قدم تعديلاً بمبلغ ضريبة مخفض، فسيتم إعادة الفحص من قبل نفس المفتشية التي سبق أن أجرت فحصًا ميدانيًا لهذا الشخص، ويمكنها فقط التحكم في الفترة التي تم فيها تقديم الإقرار المعدل مُقَدَّم.

وبالتالي، إذا قمت بتقديم إقرار محدث بقيمة الضريبة المراد تخفيضها للفترات التي تم تدقيقها مسبقًا، يحق للتفتيش إجراء فحص موقعي ثانٍ للفترة المحدثة، حتى لو امتدت إلى ما بعد السنوات الثلاث السابقة العام الذي تم تحديد موعد للتفتيش فيه. التفاصيل في القسم التالي.

عندما قد تمتد إعادة التفتيش إلى ما بعد 3 سنوات

عادة ما يتم التعامل مع مثل هذه الحالات من قبل المحاكم. على سبيل المثال، في القرار المؤرخ 11 نوفمبر 2014 رقم F05-12625/2014 في القضية رقم A40-54040/13، اعترف محكمو مقاطعة موسكو بمشروعية إجراء تدقيق موقعي متكرر في عام 2013 للفترات لعام 2009 والتي قدم المكلف إيضاحات بشأنها بشأن تخفيض الضريبة.

تعتقد الشركة أن إعادة التفتيش يجب أن تخضع للفقرة المحددة. 3 البند 10 الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقيد الفترة قيد المراجعة. أي أن هذه الفترة يجب ألا تتجاوز 3 سنوات تقويمية قبل العام الذي بدأ فيه الفحص. ولذلك، قاموا بفحصها بشكل غير قانوني.

لكن المحاكم لم تتفق معها، لافتة إلى أنه عند تقديم إقرار محدث بمبلغ ضريبي أقل مما أعلن عنه سابقاً، يحق للمفتشية التحقق من فترات سابقة. وشدد المحكمون على أن السلطات الضريبية في هذه الحالة ليست ملزمة بفترة الثلاث سنوات المحددة. بعد كل شيء، فإن القدرة على التحقق من أي فترة محددة تتبع مباشرة من الفقرة. 2 البند 10 الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وقد أعرب المسؤولون عن رأي مماثل أكثر من مرة.

ولنلاحظ أن مسألة إجراء التدقيق الأولي لفترات محددة تتجاوز 3 سنوات لم يتم حلها أيضًا لصالح دافعي الضرائب.

للحصول على معلومات حول إمكانية التحقق من الفترات المحدثة "القديمة"، إذا لم يتم التحقق منها مسبقًا، راجع مادتنا " .

نتائج

إذا كنت قد قدمت تعديلاً بمبلغ ضريبة مخفض، فانتظر وصول فحص ثانٍ في الموقع (إذا كان الفحص الأولي قد مر بالفعل). يمكن للمفتشين التحقق من فترات تتجاوز 3 سنوات. فقرة 2 البند 10 الفن. يسمح 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في مثل هذه الحالة بالتحقق من أي فترة محددة.

في 14 ديسمبر 2017، تم نشر نسب التحكم لحساب أقساط التأمين على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية. سيتم تطبيقهم اعتبارًا من 1 يناير 2018. يمكنك استخدامها للتحقق، على سبيل المثال، من حساب المساهمات لعام 2017. ما الذي تغير؟ هل ستقوم السلطات الضريبية بمقارنة الحساب الموحد لأقساط التأمين مع 6-NDFL و2-NDFL؟ ما هو البرنامج الذي يمكنك استخدامه للتحقق من حسابك السنوي؟ سنجيب على الأسئلة الرئيسية ونقدم رابطًا لتنزيل نسب التحكم الجديدة.

نقاط جديدة للتحقق من حساب الاشتراكات

في عام 2018، يقوم مفتشو الضرائب بفحص مؤشرات الحساب الموحد لأقساط التأمين باستخدام نسب المراقبة.

يحتوي خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 ديسمبر 2017 رقم GD-4-11/25417 على نسب تحكم جديدة للمؤشرات في شكل حساب أقساط التأمين. ممكن على موقعنا. يمكنك أيضًا قراءة الرسالة المشار إليها على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية.

وستدخل نسب السيطرة الجديدة حيز التنفيذ في 1 يناير 2018. أي أنه سيتم تطبيقها عند التحقق من الحساب السنوي لأقساط التأمين لعام 2017.

لماذا تغيرت نسب السيطرة منذ 2018؟

لماذا احتاجت السلطات الضريبية إلى تحديث نسب الرقابة اعتبارا من عام 2018؟ وأوضحوا ذلك بأنفسهم في رسالتهم. دعونا نعطي الأساس المنطقي لإدخال علاقات جديدة. إنها تتلخص في حقيقة أنه اعتبارًا من عام 2018، أصبح لدى السلطات الضريبية أسباب أكثر لعدم قبول مدفوعات المساهمات.

خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 ديسمبر 2017 رقم GD-4-11/25417

تفيد دائرة الضرائب الفيدرالية أنه في 27 نوفمبر 2017، صدر القانون الاتحادي رقم 335-FZ "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (المشار إليها فيما يلي باسم الفيدرالية تم اعتماد القانون رقم 335-FZ، الذي أدخل تغييرات، بما في ذلك المادة 431 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون).

وفقًا للفقرة 78 من المادة 2 من القانون الاتحادي رقم 335-FZ، تم ذكر الفقرة الثانية من الفقرة 7 من المادة 431 من القانون في صياغة جديدة، مما يوسع قائمة أسباب اعتراف مصلحة الضرائب بحسابات أقساط التأمين باعتبارها غير ممثلة.

وفقًا للفقرة 3 من المادة 9 من القانون الاتحادي رقم 335-FZ، تدخل هذه التغييرات حيز التنفيذ في 1 يناير 2018.

اعتبارًا من 1 يناير 2018، إذا كانت المعلومات الخاصة بكل فرد موجودة في الحساب (الحساب المحدث) المقدم من الدافع:

• بشأن مبلغ المدفوعات والمكافآت الأخرى لصالح الأفراد،
• على أساس حساب اشتراكات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي ضمن الحد المحدد،
• على مقدار اشتراكات التأمين لتأمين المعاشات الإلزامية، محسوبة على أساس أساس حساب اشتراكات التأمين لتأمين المعاشات الإلزامية، بما لا يتجاوز الحد الأقصى للمبلغ،
• على أساس حساب اشتراكات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي بمعدل إضافي،
• على مبلغ اشتراكات التأمين للتأمين التقاعدي الإلزامي بمعدل إضافي لفترة إعداد الفواتير (التقارير) و (أو) لكل من الأشهر الثلاثة الأخيرة من فترة إعداد التقارير (التقارير) تحتوي على أخطاء، وكذلك إذا كان في الحساب ( الحساب المحدث) المقدم من الدافع مبالغ نفس المؤشرات لجميع الأفراد لا تتوافق مع نفس المؤشرات ككل لدافع أقساط التأمين، و (أو) الحساب (الحساب المحدث) يحتوي على بيانات شخصية غير دقيقة تحدد المؤمن عليه الأفراد، فإن هذا الحساب (الحساب المحدث) يعتبر غير مقدم، والذي يتم إخطار الدافع به في موعد لا يتجاوز اليوم التالي ليوم استلام الحساب (الحساب المحدث) في شكل إلكتروني (10 أيام بعد يوم استلام الحساب على الورق)، يتم إرسال إشعار.

ترسل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا للعلم والاستخدام في عملها نسب التحكم التي تم تطويرها لغرض تطبيق الإصدار الجديد من الفقرة 2 من الفقرة 7 من المادة 431 من القانون اعتبارًا من 01/01/2018.

قم بإحضار هذه الرسالة إلى السلطات الضريبية ودافعي أقساط التأمين.

حتى عام 2018، يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية الاعتراف بأن الدافع لم يقدم دفعة إذا كان يحتوي على (الفقرة 2، الفقرة 7، المادة 431 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• الإشارة إلى بيانات شخصية غير صحيحة عن الأفراد؛
• مبلغ مساهمات المعاشات التقاعدية (المحسوبة على أساس الأساس ضمن الحد الأقصى) لفترة الحساب (التقارير) و (أو) لكل من الأشهر الثلاثة الأخيرة من هذه الفترة يحتوي على أخطاء؛
• لا يتطابق مبلغ مساهمات المعاش التقاعدي لكل فرد لفترة إعداد الفواتير (إعداد التقارير) و (أو) لكل شهر من الأشهر الثلاثة الأخيرة من هذه الفترة مع مبلغها بالنسبة للمنظمة ككل.

اعتباراً من 01/01/2018 تم إضافة الأخطاء والاختلافات في المؤشرات التالية إلى هذه القائمة:

• مقدار المدفوعات لصالح الأشخاص المؤمن عليهم ،
• حجم قاعدة مساهمة تأمين التقاعد ضمن الحد الأقصى المحدد للمبلغ،
• حجم الأساس لحساب الاشتراكات في تأمين التقاعد بمعدل إضافي،
• مبلغ اشتراكات تأمين التقاعد المحسوبة بالمعدل الإضافي.

ويستمر تطبيق نسب السيطرة السابقة

يتحقق مفتشو الضرائب من مؤشرات حساب أقساط التأمين باستخدام نسب التحكم، والتي تمت الموافقة عليها من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في الرسالة رقم BS-4-11/12678 بتاريخ 30 يونيو 2017. سم. " ". لذلك، على وجه الخصوص، قاموا بالتحقق من الحسابات الموضحة مع 2-NDFL و6-NDFL. أيضًا، نشرت FSS في روسيا نسب التحكم في نفقات الضمان الاجتماعي في رسالة بتاريخ 15 يونيو 2017 رقم 02-09-11/04-03-13313. اعتبارًا من 1 يناير 2018، سيتم أيضًا أخذ النسب الواردة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 13 ديسمبر 2017 رقم GD-4-11/25417 في الاعتبار.

فيما يلي بعض العناصر التي تم فحصها من عام 2018:

• يجب أن تكون القيمة في العمود 1 من السطر 250 من القسم الفرعي 3.2.1 مساوية لمجموع المؤشرات من الأسطر 210 من نفس القسم الفرعي؛
• يجب أن تتطابق البيانات الموجودة في العمود 2 من السطر 030 من القسم الفرعي 1.1 لقيمة الحقل 001، التي تساوي قيمة السطر 200 من القسم الفرعي 3.2.1، مع مجموع المؤشرات من الأسطر 210 من القسم الفرعي 3.2.1 للأخير ثلاثة أشهر من الفترة المشمولة بالتقرير؛
• يجب أن تكون القيمة في العمود 2 من السطر 250 من القسم 3 مساوية لمجموع المؤشرات من السطر 220 من نفس القسم.

ماذا يحدث إذا كان هناك تناقض؟

حتى لو قمت بتقديم الحساب في الوقت المحدد، إذا كانت هناك اختلافات بين المبلغ الإجمالي لأقساط التأمين ومبلغ الاشتراكات لكل موظف، فسيتم اعتبار الحساب غير مقدم. ستخطرك دائرة الضرائب الفيدرالية بهذا الأمر. من المهم كيف قدمت الحساب:

• إلكترونيا. توقع الإخطار في موعد لا يتجاوز اليوم التالي ليوم الدفع؛
• على ورقة. سوف تتلقى إشعارًا في غضون 10 أيام عمل بعد اليوم الذي تلقى فيه المفتشون الحساب.

بمجرد تلقي الإشعار، يجب عليك تصحيح حساباتك خلال خمسة أيام عمل. ومن ثم يعتبر تاريخ تقديم الحساب المحدد هو التاريخ الذي قدمته فيه مبدئيًا. إذا لم يكن لديك الوقت لتصحيح الحساب، سيكون هناك غرامة. يأتي هذا من الفقرة 7 من المادة 431 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

كيفية التحقق من حساب أقساط التأمين باستخدام نسب التحكم الجديدة مجانا

تم تصميم برنامج مجاني من دائرة الضرائب الفيدرالية "الكيان القانوني لدافعي الضرائب" لأتمتة عملية إعداد الكيانات القانونية والأفراد للمستندات الضريبية والمحاسبية وحساب أقساط التأمين وشهادات دخل الأفراد (النموذج رقم 2-NDFL) والإقرارات الخاصة (إعلان الأصول والحسابات) ووثائق تسجيل النقدية وغيرها.

يمكنك تحميل برنامج تعبئة حساب أقساط التأمين عن طريق فتح الملخص.